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關(guān)于《技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》的解讀

關(guān)于《技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》的解讀

國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2013年第62號

為加強(qiáng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅的征收管理,現(xiàn)將《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2009〕212號)中技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入計算的有關(guān)問題,公告如下:
一、可以計入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入,是指轉(zhuǎn)讓方為使受讓方掌握所轉(zhuǎn)讓的技術(shù)投入使用、實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化而提供的必要的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所產(chǎn)生的收入,并應(yīng)同時符合以下條件:
(一)在技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中約定的與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn);
(二)技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目收入一并收取價款。
二、本公告自2013年11月1日起施行。此前已進(jìn)行企業(yè)所得稅處理的相關(guān)業(yè)務(wù),不作納稅調(diào)整。

國家稅務(wù)總局

2013年10月21日

 

關(guān)于《技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》的解讀

現(xiàn)將《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(以下稱《公告》)的有關(guān)內(nèi)容,解讀如下:
一、發(fā)文背景
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定,企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可享受企業(yè)所得稅減免稅優(yōu)惠?!秶叶悇?wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2009〕212號)規(guī)定:“技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價款,不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入,不得計入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入”。而對于“密不可分”,文件沒有規(guī)定具體的判定標(biāo)準(zhǔn),在實際執(zhí)行中,存在著不同的理解。為有利于企業(yè)所得稅的征管工作,確有必要對該問題予以具體明確。
二、主要內(nèi)容
(一)適用范圍
《公告》規(guī)定,可以計入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入,是轉(zhuǎn)讓方為使受讓方掌握所轉(zhuǎn)讓的技術(shù)投入使用、實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化而提供的必要的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所產(chǎn)生的收入。必要的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn),是轉(zhuǎn)讓方為使受讓方掌握所轉(zhuǎn)讓的技術(shù)投入使用、實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化而提供的咨詢、服務(wù)和培訓(xùn)。而在技術(shù)投入使用、實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化后所提供的咨詢、服務(wù)和培訓(xùn),則不應(yīng)是該轉(zhuǎn)讓技術(shù)投入使用所必須的咨詢、服務(wù)和培訓(xùn)。而升級型的更新維護(hù),則應(yīng)是新的技術(shù)開發(fā)項目,應(yīng)在國家知識產(chǎn)權(quán)管理部門另行備案,與原轉(zhuǎn)讓的技術(shù)投入使用并無必要關(guān)系。
(二)具備條件
《公告》規(guī)定,可以計入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入,應(yīng)同時符合以下條件:
1、在技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中約定的與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn);
2、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目收入一同收取價款。
根據(jù)技術(shù)合同登記的有關(guān)規(guī)定,與技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn),只能是在技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中約定的內(nèi)容,即為掌握所轉(zhuǎn)讓的技術(shù)投入使用而提供的必要服務(wù),而為產(chǎn)品售后、維護(hù)、升級等提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn),不允許與技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同混同,必須單獨(dú)簽訂技術(shù)合同。在技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同之外另行簽訂的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)合同,已超出了技術(shù)轉(zhuǎn)讓必要的技術(shù)服務(wù)與指導(dǎo)事項,與技術(shù)開發(fā)并無緊密關(guān)系。如果將其列為稅收優(yōu)惠范圍,則對鼓勵技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓和國家稅收政策的執(zhí)行產(chǎn)生不利影響。
三、執(zhí)行時間
《公告》規(guī)定,本公告從2013年11月1日起執(zhí)行。此前已進(jìn)行企業(yè)所得稅處理的相關(guān)業(yè)務(wù),不作納稅調(diào)整。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》發(fā)布后,由于對文件存在不同的理解,因而不同地區(qū)的不同企業(yè)對該問題有著不同的處理方式,并已進(jìn)行了相關(guān)年度的企業(yè)所得稅匯算清繳。為避免產(chǎn)生新的矛盾,本著有利于納稅人的原則,《公告》規(guī)定從2013年11月1日起,以前已作稅收處理的,可以不作納稅調(diào)整。

 

附:國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知

國稅函〔2009〕212號

?

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局:
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱企業(yè)所得稅法)及其實施條例和相關(guān)規(guī)定,現(xiàn)就符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題通知如下:
一、根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十七條第(四)項規(guī)定,享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)符合以下條件:
(一)享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè);
(二)技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍;
(三)境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級以上科技部門認(rèn)定;
(四)向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級以上商務(wù)部門認(rèn)定;
(五)國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。
二、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按以下方法計算:
技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi)
技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價款,不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入,不得計入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。
技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的凈值,即該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計算的攤銷扣除額后的余額。
相關(guān)稅費(fèi)是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中實際發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi),包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加、合同簽訂費(fèi)用、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用及其他支出。
三、享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè),應(yīng)單獨(dú)計算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得,并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用;沒有單獨(dú)計算的,不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。四、企業(yè)發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓,應(yīng)在納稅年度終了后至報送年度納稅申報表以前,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅備案手續(xù)。
(一)企業(yè)發(fā)生境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案時應(yīng)報送以下資料:
1.技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同(副本);
2.省級以上科技部門出具的技術(shù)合同登記證明;
3.技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分?jǐn)?、計算的相關(guān)資料;
4.實際繳納相關(guān)稅費(fèi)的證明資料;
5.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

(二)企業(yè)向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案時應(yīng)報送以下資料:
1.技術(shù)出口合同(副本);
2.省級以上商務(wù)部門出具的技術(shù)出口合同登記證書或技術(shù)出口許可證;
3.技術(shù)出口合同數(shù)據(jù)表;
4.技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分?jǐn)?、計算的相關(guān)資料;
5.實際繳納相關(guān)稅費(fèi)的證明資料;
6.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

五、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。

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