經(jīng)營期限不足十年外資轉(zhuǎn)內(nèi)資企業(yè)補(bǔ)繳所得稅費(fèi)用問題

在企業(yè)IPO改制重組過程中，發(fā)行申請(qǐng)人原為外商投資企業(yè)，但在設(shè)立并經(jīng)營后不滿10年即轉(zhuǎn)為內(nèi)資企業(yè)（如股份公司），同時(shí)按稅法規(guī)定補(bǔ)繳了以前年度減免的所得稅。有觀點(diǎn)認(rèn)為，該等補(bǔ)繳所得稅費(fèi)用應(yīng)追溯調(diào)整增加實(shí)際享受優(yōu)惠期間的所得稅費(fèi)用，不應(yīng)計(jì)入補(bǔ)繳當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，這樣符合成本費(fèi)用配比原則，有利于恰當(dāng)反映企業(yè)的盈利能力。

根據(jù)會(huì)里最新的政策，這樣的處理顯然是不穩(wěn)健的且不會(huì)得到認(rèn)可，該稅務(wù)處理與民營企業(yè)刻意隱瞞利潤調(diào)整之后補(bǔ)繳以前年度稅款的思路完全一致，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。注意該種調(diào)整對(duì)于當(dāng)期公司凈利潤的影響，甚至?xí)绊懙焦镜纳鲜袟l件，雖然可以計(jì)入非經(jīng)常性損益。對(duì)于計(jì)入當(dāng)期損益而不是追溯調(diào)整配比的理由，以下解釋非常到位：

1. 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》，公司補(bǔ)繳以前年度已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款行為不屬于會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更，也不是會(huì)計(jì)差錯(cuò)；
2. 關(guān)于所得稅返還，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定，應(yīng)在實(shí)際收到時(shí)計(jì)入會(huì)計(jì)當(dāng)期，不做追溯調(diào)整，這樣處理符合謹(jǐn)慎性原則；所得稅補(bǔ)繳與返還同屬于政策性行為，應(yīng)比照處理；
3. 外商投資企業(yè)在設(shè)立時(shí)一般均準(zhǔn)備進(jìn)行長期經(jīng)營，由此享受外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)無法預(yù)見在未來不到十年的期間里變更公司形式，且這種可能性極低，追溯調(diào)整不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——或有事項(xiàng)》的確認(rèn)原則；
4. 關(guān)于不追溯調(diào)整，是否導(dǎo)致違背成本費(fèi)用不配比，我們認(rèn)為，發(fā)行人補(bǔ)繳以前年度減免所得稅的行為是因企業(yè)轉(zhuǎn)制造成，該項(xiàng)支出與此經(jīng)濟(jì)行為直接相關(guān)，屬于公司的改制成本，應(yīng)當(dāng)計(jì)入經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生的當(dāng)期；此外，公司在與外商投資企業(yè)相關(guān)的政策環(huán)境、投資環(huán)境、經(jīng)營環(huán)境下從事生產(chǎn)經(jīng)營，其經(jīng)營成果的取得是在外商投資企業(yè)性質(zhì)下完成的，當(dāng)時(shí)的稅負(fù)也是與其企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的利潤完全相匹配的；
5. 企業(yè)在將補(bǔ)繳的減免所得稅計(jì)入繳納當(dāng)期的同時(shí)，考慮到該費(fèi)用為一次性支出，可將其列入非經(jīng)常性損益。