一、匯總（合并）納稅的概念

1．匯總納稅是指匯繳成員企業(yè)和單位按照有關規(guī)定計算出應納稅所得額（或虧損額），由其總機構或規(guī)定的納稅人（簡稱匯繳企業(yè)和單位，下同）匯總繳納所得稅的辦法。????????????（國家稅務總局1995年10月25日國稅發(fā)[1995]198號）

2．為鼓勵企業(yè)規(guī)模經(jīng)營、提高整體競爭力與凝聚力，國家準予某些行業(yè)、企業(yè)匯總繳納企業(yè)所得稅，準予試點企業(yè)集團合并繳納企業(yè)所得稅，統(tǒng)稱匯總（合并）納稅。

匯總（合并）納稅是一個企業(yè)總機構或集團母公司（簡稱匯繳企業(yè)）和其分支機構或集團子公司（簡稱成員企業(yè)）的經(jīng)營所得，通過匯總或合并納稅申報表，由匯繳企業(yè)統(tǒng)一申報繳納企業(yè)所得稅。（國家稅務總局1998年8月13日國稅發(fā)[1998]127號）

二、匯總（合并）納稅審批管理問題

1．匯總繳納企業(yè)所得稅，必須經(jīng)國家稅務總局批準，企業(yè)不得自行確定匯總納稅，否則，稅務機關有權依法就地征稅并予處罰。（國家稅務總局1995年10月25日國稅發(fā)[1995]198號）

2．匯總（合并）納稅必須報經(jīng)國家稅務總局審核批準。凡經(jīng)國家稅務總局批準實行匯總納稅的成員企業(yè)，除查補的稅款外，其所在地稅務機關不再就地征收企業(yè)所得稅。未經(jīng)國家稅務總局批準，或雖經(jīng)批準實行匯總（合并）納稅但未列入?yún)R總（合并）范圍的成員企業(yè)，一律按照企業(yè)所得稅條例及有關規(guī)定就地繳納企業(yè)所得稅。（國家稅務總局1998年8月13日國稅發(fā)[1998]127號）

3．嚴格匯總納稅的審批管理。匯總繳納企業(yè)所得稅，必須報經(jīng)國家稅務總局批準。凡未經(jīng)批準自行確定匯總納稅或擴大匯總納稅成員企業(yè)范圍的，必須堅決予以糾正。各級稅務機關不得違反規(guī)定，擅自批準納稅人實行匯總納稅。

嚴格審查成員企業(yè)匯總納稅條件。匯總納稅的成員企業(yè)，在企業(yè)改組、改造或資產(chǎn)重組過程中，因股權發(fā)生變化而變成非全資控股的企業(yè)，從股權發(fā)生變化的年度起，就地繳納企業(yè)所得稅，不得匯總納稅。股權發(fā)生變化的企業(yè)，應及時將有關情況報告所在地稅務機關，并辦理相關稅務事項。未向稅務機關報告的，稅務機關有權予以調(diào)整補稅，并根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定予以相應處罰。（國家稅務總局2000年11月9日國稅發(fā)[2000]185號）

4．凡屬國家稅務總局規(guī)定匯總納稅企業(yè)所得稅監(jiān)管范圍內(nèi)的企業(yè)和單位，應按照國稅發(fā)[1995]198號文件（附后）以及本補充規(guī)定執(zhí)行；對不在匯總納稅范圍內(nèi)的企業(yè)和單位，應依法就地征稅。（武漢市國家稅務局1996年11月11日武國稅發(fā)[1996]278號）

三、稅務登記問題

1．加強稅務登記管理。匯總納稅成員企業(yè)必須按規(guī)定在所在地稅務機關辦理稅務登記或注冊稅務登記，接受所在地稅務機關的監(jiān)督管理。成員企業(yè)未按規(guī)定進行稅務登記或注冊稅務登記的，稅務機關要嚴格依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其細則等有關規(guī)定，追究其法律責任，予以相應處罰。（國家稅務總局2000年11月9日國稅發(fā)[2000]185號）

2．在1997年3月31日以前，所在地主管國稅機關應督促匯總納稅企業(yè)的成員企業(yè)和單位辦理注冊稅務登記，并建立《監(jiān)管企業(yè)清冊》。（湖北省國家稅務局1996年12月12日鄂國稅發(fā)[1996]527號）

四、申報問題

1．匯繳成員企業(yè)和單位在按規(guī)定向匯繳企業(yè)和單位匯總所得額（或虧損額）時，必須按稅法的有關規(guī)定向經(jīng)營所在地主管稅務機關報告匯繳納稅情況，報送納稅申報表，并附財務、會計報表等有關資料。納稅申報表亦應同時逐級上報匯繳企業(yè)和單位，以便匯繳入庫地稅務機關備查。

匯繳成員企業(yè)和單位所在地稅務機關有權對成員企業(yè)和單位申報納稅情況進行定期檢查，一般在一個季度終了后可對成員企業(yè)和單位的申報納稅情況及有關資料進行一次審查，尤其是對應納稅收入和稅前扣除項目依照稅收規(guī)定進行重點審核，發(fā)現(xiàn)申報的稅款與審查結果不符的，應督促匯繳成員企業(yè)和單位及時調(diào)整。

各地對匯繳成員企業(yè)和單位的監(jiān)管工作應落到實處，建立匯繳申報制度，對本地區(qū)匯繳成員企業(yè)和單位的監(jiān)管，除另有規(guī)定外，應當按獨立核算納稅人的標準進行清理認定，要主動與企業(yè)和單位加強聯(lián)系。（國家稅務總局1995年10月25日國稅發(fā)[1995]198號）

2．凡屬上述匯總納稅監(jiān)管級次的成員企業(yè)和單位，均應向所在地國家稅務局報送納稅申報表（或檢查表，下同），并附有財務、會計報表等有關資料。納稅申報表每季度報送一次。納稅申報表與成員企業(yè)和單位向上級機構報送的匯總納稅報表指標應一致。稅務機關依據(jù)納稅申報表進行檢查。（國家稅務總局1996年9月24日國稅發(fā)[1996]172號）

3．實行逐級匯總（合并）申報制度

企業(yè)要根據(jù)稅收法規(guī)規(guī)定按季、按年向所在地稅務機關報送企業(yè)所得稅納稅申報表（包括附表，下同）和有關財務會計報表。

匯總（合并）納稅企業(yè)的年度所得稅納稅申報，實行逐級匯總（合并）制度。

（1）年度終了后45日內(nèi)，成員企業(yè)應向所在地稅務機關報送企業(yè)所得稅納稅申報表，并附有關財務會計報表。納稅申報表為一式三份。

成員企業(yè)所在地稅務機關受理成員企業(yè)的納稅申報，對成員企業(yè)報送的納稅申報表進行審核、簽字蓋章后，一份留存，二份交與成員企業(yè)。

成員企業(yè)將簽字蓋章后的納稅申報表一份留存，一份報送上一級企業(yè)或機構。

（2）成員企業(yè)的上一級企業(yè)或機構，應將匯總后的納稅申報表（含本級經(jīng)營業(yè)務應申報的內(nèi)容）一式三份，并附成員企業(yè)的納稅申報表和本級納稅申報表及有關財務會計報表，報送所在地稅務機關。當?shù)囟悇諜C關對企業(yè)本級納稅申報表按規(guī)定進行審核，對匯總申報表進行邏輯審核，簽字蓋章后，依上述程序逐級匯總（合并）上報，直至匯繳企業(yè)。

上級企業(yè)或機構，其本級的納稅申報表為一式二份，一份稅務機關留存，一份交企業(yè)備查。

（3）年度終了后4個月內(nèi)，匯繳企業(yè)應將逐級上報匯總（合并）的納稅申報表（含本級），并附本級的納稅申報表、成員企業(yè)的納稅申報表和有關財務會計報表，報送所在地稅務機關。

匯繳企業(yè)所在地稅務機關依據(jù)匯繳企業(yè)報送的納稅申報表辦理年度所得稅匯算清繳。

4）對未經(jīng)所在地稅務機關簽字蓋章的成員企業(yè)納稅申報表，匯繳企業(yè)在辦理年度納稅申報時，其所在地稅務機關應當拒絕受理，取消該成員企業(yè)當年的匯總（合并）納稅資格，并通知成員企業(yè)所在地稅務機關就地征稅。

（5）為保證稅款及時、足額入庫，匯繳企業(yè)可按《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》的有關規(guī)定，采取按上一年度應納稅所得額的十二分之一或四分之一分期（即按月或按季）預繳所得稅。具體辦法由各匯繳企業(yè)所在地稅務機關確定。??（國家稅務總局1998年8月13日國稅發(fā)[1998]127號）

4．規(guī)范年度納稅申報。成員企業(yè)的年度納稅申報表必須經(jīng)當?shù)囟悇諜C關簽字蓋章后，方可上報上級企業(yè)匯總申報納稅。對成員企業(yè)符合條件的申報，當?shù)囟悇諜C關應及時簽字蓋章。凡成員企業(yè)未經(jīng)當?shù)囟悇諜C關簽字蓋章的納稅申報，上級企業(yè)所在地稅務機關不予受理。

除另有規(guī)定外，成員企業(yè)應在年度終了后45日內(nèi)完成年度納稅申報，總機構應在年度終了后4個月內(nèi)完成年度匯總納稅申報，其中間各環(huán)節(jié)的申報時間，由總機構所在地省級稅務機關根據(jù)具體情況確定，并通報各地稅務機關。成員企業(yè)未在規(guī)定時間內(nèi)辦理納稅申報的，所在地稅務機關應就地對其征收企業(yè)所得稅。

經(jīng)營人壽保險業(yè)務的保險企業(yè)，申報時間可延遲至年度終了后6個月內(nèi)。各級成員企業(yè)的申報時間，由省級稅務機關根據(jù)具體情況確定。

從2001年度起，匯總納稅總機構及各成員企業(yè)，除另有規(guī)定者外，一律使用新修訂的《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》。

嚴格執(zhí)行規(guī)定的匯總申報辦法。匯總納稅的上級機構、總機構，必須按規(guī)定在匯總成員企業(yè)和本級納稅申報表的基礎上，填報匯總納稅申報表，不得簡單地按照匯總的財務報表編制匯總納稅申報表。（國家稅務總局2000年11月9日國稅發(fā)[2000]185號）

五、匯總（合并）納稅企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預交、集中清算”所得稅問題

1．經(jīng)批準實行匯總、合并繳納企業(yè)所得稅（以下稱匯總納稅）的企業(yè)總機構或集團母公司（以下稱匯繳企業(yè)）及其匯總納稅的成員企業(yè)（以下稱成員企業(yè)），除本通知第十三條的規(guī)定外，一律執(zhí)行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預交、集中清算”的匯總納稅辦法。

（1）統(tǒng)一計算：是指匯繳企業(yè)，按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則和有關規(guī)定，在匯總成員企業(yè)的年度企業(yè)所得稅納稅申報表的基礎上，統(tǒng)一計算年度應納稅所得額、應納所得稅額。

（2）分級管理：是指匯繳企業(yè)及成員企業(yè)，其企業(yè)所得稅的征收管理，由所在地主管稅務機關分別屬地進行監(jiān)督和管理。

（3）就地預交：是指成員企業(yè)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則和有關政策規(guī)定，計算本企業(yè)每一納稅年度的應納稅所得額和應繳納的企業(yè)所得稅，并按照規(guī)定比例就地預交部分稅款，年終辦理年度清算。

（4）集中清算：是指在年度終了后，匯繳企業(yè)在匯總成員企業(yè)年度企業(yè)所得稅納稅申報表的基礎上，合并計算年度應納稅所得額、應納所得稅額，抵減成員企業(yè)就地預交的當年企業(yè)所得稅款后，進行企業(yè)所得稅的年度清算和匯算清繳。

2．母子公司體制的企業(yè)集團和總機構以母公司本部和各級子公司為就地預交所得稅的成員企業(yè)；總分公司體制的企業(yè)以總公司和符合獨立核算條件的各級分公司為就地預交所得稅的成員企業(yè)；匯總納稅的銀行保險企業(yè)，以分行（分公司）、支行及相當于支行一級的辦事處（分理處），為就地預交所得稅的成員企業(yè)；其他經(jīng)國家稅務總局審核批準實行匯總納稅的企業(yè)，以審核確定的成員企業(yè)，就地預交所得稅。

3．成員企業(yè)就地預交企業(yè)所得稅的比例，除另有規(guī)定者外，一般為年度應納所得稅額的60％。

在經(jīng)濟特區(qū)、上海浦東新區(qū)、以及西部地區(qū)屬于國家鼓勵的匯總納稅成員企業(yè)，可按年度應納稅所得額的15％就地預交。

總機構各成員企業(yè)盈虧相差懸殊，就地預交稅款與集中清算結果差額較大的，可由總機構報國家稅務總局批準后，對個別影響較大的成員企業(yè)就地預交的比例予以適當調(diào)整。

4．成員企業(yè)技術改造國產(chǎn)設備投資可抵免的企業(yè)所得稅額，以成員企業(yè)就地預交的企業(yè)所得稅按規(guī)定抵免。就地應預交的企業(yè)所得稅不足抵免的部分，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關出具證明，由匯繳企業(yè)在集中清算企業(yè)所得稅時抵免。

5．成員企業(yè)就地預交的稅款，應根據(jù)稅收法規(guī)的有關規(guī)定分期預繳，年終進行匯算清繳。其全年實際繳納的所得稅稅款，應等于按規(guī)定比例就地預交的全部稅款。

6．成員企業(yè)在總機構集中清算年度發(fā)生的虧損，由總機構在年度匯總清算時統(tǒng)一盈虧相抵，并可按稅法規(guī)定遞延抵補，各成員企業(yè)均不得再用本企業(yè)以后年度的應納稅所得額進行彌補虧損。

7．年度終了后，成員企業(yè)應在規(guī)定時間內(nèi)，向所在地主管稅務機關報送《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》及有關財務報告、財務會計報表，并繳足按規(guī)定的比例應就地預交的企業(yè)所得稅。

8．匯繳企業(yè)所屬成員企業(yè)為多層次的，即有二級、三級或四級成員企業(yè)，并且在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市區(qū)域內(nèi)的，本通知第三條規(guī)定的成員企業(yè)就地預交企業(yè)所得稅的比例，是指二級成員企業(yè)將所屬成員企業(yè)就地預交的企業(yè)所得稅合并之后應達到的比例。如果二級成員企業(yè)的所屬企業(yè)根據(jù)本通知第三條規(guī)定的比例就地預交的企業(yè)所得稅匯總后超過本通知第三條規(guī)定比例的，省級稅務機關可適當調(diào)整二級成員企業(yè)所屬企業(yè)就地預交的比例。

9．匯繳企業(yè)應在年度終了后4個月內(nèi)，向所在地主管稅務機關報送匯總后的《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》及有關財務會計報表，并附送各二級成員企業(yè)匯總的《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》，集中清算，統(tǒng)一辦理匯繳企業(yè)所得稅的年度匯算清繳。

10．匯繳企業(yè)根據(jù)匯總的企業(yè)所得稅年度納稅申報表，統(tǒng)一計算的應納所得稅額，大于成員企業(yè)按規(guī)定比例在當?shù)仡A交的企業(yè)所得稅額的部分，由匯繳企業(yè)在規(guī)定時間內(nèi)補繳；小于成員企業(yè)在當?shù)仡A交的企業(yè)所得稅額的部分，由匯繳企業(yè)抵繳下一年度統(tǒng)一計算的應繳企業(yè)所得稅額。

11．成員企業(yè)所在地稅務機關對成員企業(yè)檢查出的以前年度違反稅收規(guī)定應補繳的所得稅，應按規(guī)定稅率就地全額補征入庫，不得作為當年或以前年度就地預交的稅款，不參與總機構的匯繳清算。

12．實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預交、集中清算”的辦法后，匯總納稅企業(yè)仍執(zhí)行原規(guī)定的納稅申報表簽字蓋章和信息反饋制度。

13．下列行業(yè)和企業(yè)暫不實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預交、集中清算”的征收管理辦法。

（1）由鐵道部匯總納稅的鐵路運輸企業(yè)；

（2）由國家郵政總局匯總納稅的郵政企業(yè)；

（3）由中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國建設銀行、中國銀行匯總納稅的各級分行、支行；

（4）由中國人民財產(chǎn)保險公司、中國人壽保險公司匯總納稅的各級分公司；

（5）國家稅務總局規(guī)定的其他企業(yè)。

14．匯繳企業(yè)和成員企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市區(qū)域內(nèi)的，是否實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預交、集中清算”的征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務機關決定。

15．各級稅務機關要加強領導，精心組織，統(tǒng)一安排，相互配合，加強納稅輔導和培訓，做好匯總納稅企業(yè)“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預交、集中清算”工作。各省級稅務機關可根據(jù)本規(guī)定制定具體實施操作辦法，并報總局備案。

16．總局《關于匯總（合并）納稅企業(yè)實行統(tǒng)一計算、分級管理、就地預交、集中清算所得稅問題的通知》從2001年1月1日執(zhí)行。