實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人為加強(qiáng)對分支機(jī)構(gòu)的管理，提高資金運(yùn)轉(zhuǎn)效率，以總機(jī)構(gòu)的名義在全國各地開立存款賬戶，各地實(shí)現(xiàn)的銷售，由總機(jī)構(gòu)直接開具發(fā)票給購貨方，貨款由購貨方直接存入總機(jī)構(gòu)的存款賬戶，或者實(shí)行連鎖經(jīng)營。這樣的行為應(yīng)該怎樣繳稅？

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，納稅人的下列行為，視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅：

其一，將貨物交付他人代銷；

其二，銷售代銷貨物；

其三，設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

其四，將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；

其五，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；

其六，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

其七，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)；

其八，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

對于實(shí)行統(tǒng)一核算的企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物，接受移送貨物機(jī)構(gòu)（以下簡稱受貨機(jī)構(gòu)）的經(jīng)營活動是否屬于上述第三款的規(guī)定，國家稅務(wù)總局曾下發(fā)過《關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[1998]137號），該通知明確規(guī)定，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條視同銷售貨物行為的第（三）項(xiàng)所稱的用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：一是向購貨方開具發(fā)票；二是向購貨方收取貨款。受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。如果受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計算并分別向總機(jī)構(gòu)所在地或分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款。

隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，各種新型經(jīng)營方式和管理方式不斷出現(xiàn)。如：實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人為加強(qiáng)對分支機(jī)構(gòu)資金的管理，提高資金運(yùn)轉(zhuǎn)效率，與總機(jī)構(gòu)所在地金融機(jī)構(gòu)簽訂協(xié)議建立資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)，以總機(jī)構(gòu)的名義在全國各地開立存款賬戶（開立的賬戶為分支機(jī)構(gòu)所在地賬號，只能存款、轉(zhuǎn)賬，不能取款），各地實(shí)現(xiàn)的銷售，由總機(jī)構(gòu)直接開具發(fā)票給購貨方，貨款由購貨方直接存入總機(jī)構(gòu)的網(wǎng)上銀行存款賬戶。

對此，國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人以資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)方式收取貨款增值稅納稅地點(diǎn)問題的通知》（國稅函[2002]802號），對這種新的結(jié)算方式納稅地點(diǎn)如何確定進(jìn)行了明確：納稅人以總機(jī)構(gòu)的名義在各地開立賬戶，通過資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)在各地向購貨方收取銷貨款，由總機(jī)構(gòu)直接向購貨方開具發(fā)票的行為，不具備《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[1998]137號）規(guī)定的受貨機(jī)構(gòu)向購貨方開具發(fā)票、向購貨方收取貨款兩種情形之一，其取得的應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)在總機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅。

關(guān)于連鎖經(jīng)營的納稅問題，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于連鎖經(jīng)營企業(yè)增值稅納稅地點(diǎn)問題的通知》（財稅[1997]97號）規(guī)定：對跨地區(qū)經(jīng)營的直營連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店均由總部全資或控股開設(shè)，在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營的連鎖企業(yè)，凡按照國內(nèi)貿(mào)易部《連鎖店經(jīng)營管理規(guī)范意見》（內(nèi)貿(mào)政體法字[1997]第24號）的要求，采取微機(jī)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)行統(tǒng)一采購配送商品，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范化管理和經(jīng)營（以下簡稱“四個統(tǒng)一”），并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)（國稅局會同財政局），可對總店和分店實(shí)行由總店向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一申報繳納增值稅。對自愿連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店均為獨(dú)立法人，各自的資產(chǎn)所有權(quán)不變的連鎖企業(yè)和特許連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店同總部簽訂合同，取得使用總部商標(biāo)、商號、經(jīng)營技術(shù)及銷售總部開發(fā)商品的特許權(quán)的連鎖企業(yè)，其納稅地點(diǎn)不變，仍由各獨(dú)立核算門店分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納增值稅。

財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于連鎖經(jīng)營企業(yè)有關(guān)稅收問題的通知》（財稅[2003]1號）規(guī)定，為支持連鎖經(jīng)營的發(fā)展，將連鎖經(jīng)營企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一繳納增值稅、所得稅的有關(guān)問題進(jìn)一步明確為：其一、在省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市內(nèi)跨區(qū)域經(jīng)營的統(tǒng)一核算的連鎖企業(yè)，需要實(shí)行由總機(jī)構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一申報繳納增值稅的，按照財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于連鎖經(jīng)營企業(yè)增值稅納稅地點(diǎn)問題的通知》（財稅字[1997]97號）的有關(guān)規(guī)定辦理。其二、根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》和《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，對內(nèi)資連鎖企業(yè)省內(nèi)跨區(qū)域設(shè)立的直營門店，凡在總部領(lǐng)導(dǎo)下實(shí)行“四個統(tǒng)一”，并且不設(shè)銀行結(jié)算賬戶、不編制財務(wù)報表和賬簿的，由總部向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。依照《外商投資和外國企業(yè)所得稅法》和《外商投資和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，對從事跨區(qū)域連鎖經(jīng)營的外商投資企業(yè)，由總機(jī)構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。

綜上所述，對于實(shí)行統(tǒng)一核算的分支機(jī)構(gòu)的納稅處理應(yīng)注意把握兩點(diǎn)：

其一，如果分支機(jī)構(gòu)不向購貨方開具發(fā)票，也不向購貨方收取貨款的，則可以匯總納稅；

其二，如果經(jīng)營上實(shí)行“四個統(tǒng)一”，財務(wù)上不單獨(dú)核算的連鎖經(jīng)營方式，則可以匯總納稅。