為什么要實(shí)行全面預(yù)算管理

在推行全面預(yù)算管理過(guò)程中，許多企業(yè)提出這樣的疑問(wèn)：實(shí)行全面預(yù)算到底給企業(yè)帶來(lái)什么好處？集團(tuán)實(shí)行全面預(yù)算管理的目的到底是會(huì)么？……從總體上講全面預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略意圖和資源合理配置的有效手段。研究發(fā)現(xiàn)，預(yù)算管理通常有以下具體目的：

①?控制企業(yè)關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)指標(biāo)（國(guó)內(nèi)：收入、利潤(rùn)；美國(guó)：EPS）。預(yù)算控制可分為三個(gè)階段，即事前編制、事中控制、事后分析考核，是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程控制。

②?降低成本。通過(guò)預(yù)算管理，目標(biāo)成本的思想自然引入成本控制環(huán)節(jié)，實(shí)行預(yù)算管理見(jiàn)效最快的就是對(duì)成本的控制。

③?實(shí)現(xiàn)資金集中管理。通過(guò)預(yù)算管理可以實(shí)現(xiàn)集團(tuán)的資金集中，將銀行利潤(rùn)留在集團(tuán)內(nèi)部。

④?為資產(chǎn)重組提供基礎(chǔ)和手段（集團(tuán)不同產(chǎn)業(yè)板塊的銷售集中管理、集團(tuán)范圍內(nèi)原材料集中采購(gòu)等）。

如何制定預(yù)算目標(biāo)

集團(tuán)與企業(yè)如何制定自身的戰(zhàn)略目標(biāo)是開展預(yù)算工作的一個(gè)難題，具體有以下兩方面表現(xiàn)：一是企業(yè)自身制定的目標(biāo)偏于保守，與集團(tuán)公司要求差距較大，溝通起來(lái)有困難；二是由于掌握信息不對(duì)稱造成指標(biāo)制定缺乏合理依據(jù)，企業(yè)“苦樂(lè)不均”，即有的企業(yè)指標(biāo)訂得過(guò)高，有的又太低。預(yù)算指標(biāo)與實(shí)際情況相脫節(jié)，造成預(yù)算整體失真，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中缺乏實(shí)際指導(dǎo)作用。
制定合理預(yù)算目標(biāo)的關(guān)鍵因素。
（1）預(yù)算目標(biāo)的制定要依托企業(yè)戰(zhàn)略（包括集團(tuán)與企業(yè)兩個(gè)層面）
美國(guó)大企業(yè)中都是先有企業(yè)戰(zhàn)略，再有預(yù)算目標(biāo)。預(yù)算目標(biāo)是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的分解和細(xì)化，是保證企業(yè)戰(zhàn)略意圖得以實(shí)現(xiàn)的有效手段和工具。換言之，沒(méi)有企業(yè)戰(zhàn)略，全面預(yù)算就會(huì)失去方向，失去存在的價(jià)值和意義。
（2）企業(yè)要建立戰(zhàn)略研究機(jī)制
美國(guó)企業(yè)的董事會(huì)一般都設(shè)置高水平的戰(zhàn)略研究規(guī)劃部門，由CHIEF?ECONOMIST（首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家）負(fù)責(zé)組織內(nèi)外部研究力量，作為董事會(huì)的智囊，分析企業(yè)所處的生存環(huán)境，包括國(guó)家宏觀政策、行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手狀況等內(nèi)容，并據(jù)此制定企業(yè)營(yíng)銷、產(chǎn)品、研發(fā)、投資、融資等方面策略及3至5年的發(fā)展規(guī)劃。與經(jīng)營(yíng)層相比，董事會(huì)研究企業(yè)的角度更側(cè)重于宏觀和行業(yè)分析，所投入的人力和財(cái)力更大，掌握的信息詳實(shí)、全面，研究的結(jié)果可信度很高。董事會(huì)基于這樣一種研究成果制定的預(yù)算目標(biāo)往往比較貼近實(shí)際，具有一定的先進(jìn)性和前瞻性。
（3）企業(yè)要建立“可承受的業(yè)務(wù)構(gòu)架”
企業(yè)建立“可承受的業(yè)務(wù)構(gòu)架”實(shí)際上是企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的一種觀念轉(zhuǎn)變，這種轉(zhuǎn)變對(duì)企業(yè)制定積極的預(yù)算目標(biāo)具有促進(jìn)作用。所謂“可承受的業(yè)務(wù)構(gòu)架”，是指企業(yè)存在的最終目的是為股東掙錢，實(shí)現(xiàn)股東權(quán)益增值，否則就失去存在的意義。要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，企業(yè)必須在消費(fèi)者可承受的價(jià)格下，提供消費(fèi)者滿意的服務(wù)和產(chǎn)品，并獲得足夠的利潤(rùn)滿足股東的需要。企業(yè)實(shí)際上是在股東和消費(fèi)者的夾縫中生存。股東提供可承受的投資規(guī)模，要求既定的投資回報(bào)水平，消費(fèi)者支付可承受的價(jià)格水平，要求一定的產(chǎn)品質(zhì)量和性能，這些因素對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)都是剛性和不可變的，企業(yè)能做的是在滿足這些剛性條件下，改變自身的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和成本費(fèi)用，以同時(shí)滿足股東和消費(fèi)者的利益。這種建立“可承受的業(yè)務(wù)構(gòu)架”的思維模式為企業(yè)制定預(yù)算目標(biāo)提出了指導(dǎo)思想，即股東要求的投資回報(bào)水平是對(duì)企業(yè)的剛性要求，企業(yè)沒(méi)有討價(jià)還價(jià)的余地，企業(yè)不能達(dá)到這一目標(biāo)，經(jīng)營(yíng)者或是企業(yè)自身就會(huì)被淘汰出局，企業(yè)必須積極調(diào)整自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)策略，調(diào)整規(guī)模，降低成本費(fèi)用，主動(dòng)適應(yīng)股東和市場(chǎng)的客觀需求。
（4）“標(biāo)桿比較法”的廣泛使用
美國(guó)大企業(yè)的董事會(huì)在制定預(yù)算目標(biāo)和審查預(yù)算時(shí)，通常使用“標(biāo)桿比較法”，即參照同行業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的平均或先進(jìn)水平，在考慮企業(yè)的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)策略的基礎(chǔ)上，合理確定企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)。美國(guó)企業(yè)采用此種方法的原因有二：一是保持企業(yè)的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，培植核心競(jìng)爭(zhēng)力；二是解決董事會(huì)在制定預(yù)算目標(biāo)和審查預(yù)算過(guò)程中的信息不對(duì)稱問(wèn)題。道理很簡(jiǎn)單，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者身處企業(yè)經(jīng)營(yíng)一線，掌握信息遠(yuǎn)比董事會(huì)深入詳細(xì)，為防止企業(yè)經(jīng)營(yíng)者故意低報(bào)預(yù)算目標(biāo)，董事會(huì)必須側(cè)重于企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略以及行業(yè)信息等宏觀面的研究和分析，利用行業(yè)杠桿確定合理的預(yù)算目標(biāo)。
（5）資源分配要以預(yù)算目標(biāo)為依據(jù)
許多美國(guó)企業(yè)在制定預(yù)算目標(biāo)時(shí)往往高估預(yù)算目標(biāo)，與國(guó)內(nèi)企業(yè)低報(bào)預(yù)算目標(biāo)正好相反。究其原因，原來(lái)在美國(guó)，預(yù)算目標(biāo)是與企業(yè)的資源分配緊密聯(lián)系的，企業(yè)能獲得多少資源取決于是否具有快速發(fā)展的預(yù)算目標(biāo)，董事會(huì)是否認(rèn)可這一目標(biāo)。高速增長(zhǎng)的預(yù)算目標(biāo)往往具有增量資本性支出預(yù)算作為支撐，一旦獲得批準(zhǔn)就意味著企業(yè)將獲得更多的資源投入。而國(guó)內(nèi)多數(shù)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況是，資源分配與預(yù)算目標(biāo)沒(méi)有直接聯(lián)系，企業(yè)在制定預(yù)算目標(biāo)時(shí)的積極性沒(méi)有被充分調(diào)動(dòng)，預(yù)算目標(biāo)偏于保守，先進(jìn)性和前瞻性不足。
（6）集團(tuán)公司審批預(yù)算目標(biāo)的觀念要走出誤區(qū)
由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和生存環(huán)境錯(cuò)綜復(fù)雜，制約經(jīng)營(yíng)成果和收益水平的許多因素是不可預(yù)見(jiàn)的，所以要精確制定企業(yè)預(yù)算目標(biāo)，做到百分之百的公平合理是不現(xiàn)實(shí)的。對(duì)具體企業(yè)來(lái)講，目標(biāo)定高了或是定低了都是不可避免的。集團(tuán)作為全面預(yù)算管理主體和預(yù)算目標(biāo)的審批者，應(yīng)該注意以下兩方面的觀念轉(zhuǎn)變：一是追求預(yù)算目標(biāo)百分之百的準(zhǔn)確沒(méi)有意義，預(yù)算工作的努力方向是，預(yù)算目標(biāo)的制定必須經(jīng)過(guò)科學(xué)系統(tǒng)的決策程序，采用先進(jìn)的研究分析方法，符合集團(tuán)的整體戰(zhàn)略部署，這樣形成的預(yù)算目標(biāo)就具體企業(yè)而言不一定百分之百準(zhǔn)確和公平，但從長(zhǎng)期和大多數(shù)企業(yè)看是一種科學(xué)、合理和不斷貼近實(shí)際的預(yù)算目標(biāo)。二是管理和控制本身是一種藝術(shù)，全面預(yù)算作為一種控制手段，并不是要通過(guò)預(yù)算目標(biāo)把企業(yè)控制在某一個(gè)點(diǎn)上（收入、利潤(rùn)），而是把企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和發(fā)展控制在一個(gè)區(qū)間或是一種趨勢(shì)之中。預(yù)算目標(biāo)定低了沒(méi)關(guān)系，只要集團(tuán)的整體戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)沒(méi)有超過(guò)出資人可以接受和容忍的范圍，集團(tuán)作為預(yù)算管理者應(yīng)該給企業(yè)一定的自主空間，以調(diào)動(dòng)經(jīng)營(yíng)者的潛力和積極性。

如何提高銷售預(yù)算的準(zhǔn)確性

銷售預(yù)算是全面預(yù)算的起點(diǎn)，企業(yè)對(duì)銷售預(yù)測(cè)不準(zhǔn)，就會(huì)導(dǎo)致整個(gè)預(yù)算失真，預(yù)算難以成為企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)和目標(biāo)，企業(yè)對(duì)編制和執(zhí)行預(yù)算失去信心，進(jìn)而認(rèn)為企業(yè)無(wú)法實(shí)行預(yù)算管理。
編好銷售預(yù)算的關(guān)鍵因素。
（1）轉(zhuǎn)變企業(yè)觀念是編好銷售預(yù)算的前提
銷售預(yù)算編不準(zhǔn)，實(shí)際上反映了企業(yè)銷售管理職能的弱化或缺失，反映了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)市場(chǎng)缺乏科學(xué)系統(tǒng)的分析和判斷，面對(duì)變化多端的市場(chǎng)缺乏敏銳的判斷力和果斷的決策能力。換言之，企業(yè)整體決策水平不高是導(dǎo)致銷售預(yù)測(cè)不準(zhǔn)的主要原因，由此可以看出，預(yù)算管理是整個(gè)企業(yè)參與的管理，而并非財(cái)務(wù)部門一家的事情，在銷售預(yù)算這個(gè)環(huán)節(jié)起關(guān)鍵作用的是企業(yè)銷售管理部門和企業(yè)決策層，財(cái)務(wù)人員在決策過(guò)程中只起到輔助支持作用。只有銷售管理職能完善了，企業(yè)決策層的決策水平提高了，企業(yè)才能真正把握住市場(chǎng)。
（2）加強(qiáng)銷售管理職能，是編好銷售預(yù)算的關(guān)鍵。通過(guò)朗訊公司編制銷售預(yù)算的經(jīng)驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，美國(guó)大企業(yè)在編制銷售預(yù)算中起主導(dǎo)作用的不是計(jì)劃、銷售或是財(cái)務(wù)部門，而是獨(dú)立設(shè)置的銷售管理部門。銷售管理的主要職責(zé)包括，批準(zhǔn)合同、制定價(jià)格、確定信用政策、銷售預(yù)測(cè)、編制銷售預(yù)算等等。這種通過(guò)加強(qiáng)銷售管理工作，采用先進(jìn)分析方法，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)得出的銷售預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)更加令人信服，從長(zhǎng)期看準(zhǔn)確率較高。