2006年會(huì)計(jì)界一次地震：新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》頒布并開(kāi)始實(shí)施

2006年2月15日，財(cái)政部一次性發(fā)布了39項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和48項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則，宣布自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行；執(zhí)行該38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行準(zhǔn)則、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

2006年11月29日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布《關(guān)于做好與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露工作的通知》，對(duì)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)渡期的總體要求、監(jiān)管政策銜接以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管進(jìn)行了規(guī)范。

這些準(zhǔn)則的頒布，無(wú)疑標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)進(jìn)入一個(gè)新階段，同時(shí)也意味著我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算政策和實(shí)踐行為的一個(gè)重大變更。

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》頒布的“前世今生”

自1985年1月我國(guó)第一部《會(huì)計(jì)法》頒布以來(lái)，我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)核算政策已經(jīng)經(jīng)過(guò)了多次變更和修訂?？偟膩?lái)說(shuō)，我國(guó)會(huì)計(jì)核算政策的每一次變更或修訂，基本都是我國(guó)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域改革的結(jié)果所導(dǎo)致。

• 我國(guó)《會(huì)計(jì)法》的頒布與實(shí)行大致經(jīng)歷了以下三個(gè)階段：

第一階段?1985～1993年?《會(huì)計(jì)法》開(kāi)始頒布實(shí)施

1985年1月，第六屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第九次會(huì)議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，同月由頒布實(shí)施。這是我國(guó)第一部《會(huì)計(jì)法》，是70年代末由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理體系向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管理體系轉(zhuǎn)型的必然需要。

第二階段?1994～1999年?《會(huì)計(jì)法》第一次修訂

1993年12月，《會(huì)計(jì)法》第一次修訂發(fā)布，這是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域改革的深入，對(duì)原《會(huì)計(jì)法》中計(jì)劃色彩較濃的內(nèi)容進(jìn)行了部分修訂。

第三階段?2000～2006年?《會(huì)計(jì)法》再次修訂

1999年10月，在不到6年后，《會(huì)計(jì)法》被再次修訂，這次修訂從會(huì)計(jì)法的條文、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容等方面都進(jìn)行了調(diào)整，其調(diào)整的一個(gè)重要原因是其時(shí)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的事實(shí)。

• 我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布與修訂是與我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐和我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐相關(guān)聯(lián)的

80年代開(kāi)始，我國(guó)在準(zhǔn)備第一部《會(huì)計(jì)法》的同時(shí)，已經(jīng)開(kāi)始研究西方會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；

1992年11月30日?財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，即基本準(zhǔn)則，1993年7月1日起開(kāi)始實(shí)施；

從1993年到1996年，財(cái)政部起草了三十余個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿和草案，但沒(méi)有全部正式頒布實(shí)施；

1997年5月，針對(duì)證券市場(chǎng)上會(huì)計(jì)信息失真的突出問(wèn)題，財(cái)政部印發(fā)第一個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》。此后從1997年5月起至2000年財(cái)政部陸續(xù)發(fā)布13項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；

2001年初財(cái)政部一次發(fā)布8項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中5項(xiàng)準(zhǔn)則是對(duì)以前準(zhǔn)則的修訂。2002、2003年發(fā)布3項(xiàng)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和一項(xiàng)修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；

2005年6月至2006年1月發(fā)布了一項(xiàng)《基本準(zhǔn)則》、21項(xiàng)《具體準(zhǔn)則》的征求意見(jiàn)稿；

2006年2月財(cái)政部一次性發(fā)布了39項(xiàng)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行。

為什么要頒布新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》？?

當(dāng)我們將視線拉長(zhǎng)，縱觀到我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變遷歷史，同時(shí)考察這些政策頒布以后的執(zhí)行情況，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)，推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)核算政策變遷和修訂的力量并不是只有一個(gè)，簡(jiǎn)單說(shuō)來(lái)有三類，就本次新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》來(lái)說(shuō)，其頒布與實(shí)施的推定力量是我國(guó)企業(yè)與資本市場(chǎng)國(guó)際化的需要。

• 1993年《會(huì)計(jì)法》第一次修訂，其推動(dòng)力量在于修改原會(huì)計(jì)法中留存較多的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的內(nèi)容。

在1991至1993年間，發(fā)生了深圳原野、海南中水國(guó)際、長(zhǎng)城機(jī)電的“老三案”事件。

• 1999年《會(huì)計(jì)法》第二此修訂，以及2001年初財(cái)政部一次發(fā)布8項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中5項(xiàng)準(zhǔn)則是對(duì)以前準(zhǔn)則的修訂，其推定力量都在于我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐中發(fā)生了嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真和舞弊事件。

在1994至1999年間，既有“瓊民源”、“紅光實(shí)業(yè)”、“東方鍋爐”的老三案，也有其他一些事件，特別是這一時(shí)期流行的“包裝上市”、盈余管理和10%現(xiàn)象等，會(huì)計(jì)信息失真在當(dāng)時(shí)是一種較為普遍的現(xiàn)象。2001年發(fā)生了銀廣夏事件。

• 此次財(cái)政部發(fā)布39項(xiàng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其推動(dòng)力量在于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化程度越來(lái)越高，企業(yè)間和資本市場(chǎng)間的交流越來(lái)越多，提高效率降低成本的需要。

國(guó)際上的大背景是，國(guó)際兩大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系FASB和IASB的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正在迅速趨同，最終目標(biāo)就是融為一體。而我國(guó)的現(xiàn)實(shí)是舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，從總體上來(lái)說(shuō)，基本還是立足于國(guó)內(nèi)的制度，其與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在較大的差異，造成的后果就是很多在不同市場(chǎng)上市的我國(guó)企業(yè)，其根據(jù)不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算出的利潤(rùn)是不一樣的；海外資本市場(chǎng)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)同度是比較低的，需要根據(jù)多套準(zhǔn)則分別編制報(bào)表從而耗費(fèi)很多額外成本。

在經(jīng)濟(jì)全球化和資本市場(chǎng)一體化進(jìn)程中，需要一種全球通用的高質(zhì)量的商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言，為世界各國(guó)的經(jīng)貿(mào)交流與合作提供基礎(chǔ)保障。此次發(fā)布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致的原則和處理方法，得到了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的認(rèn)可。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與老會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別與變化內(nèi)容

我國(guó)1992開(kāi)始制定的老企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅有基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組成，而此次頒布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由一項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)成。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是根據(jù)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精神制定，用來(lái)指導(dǎo)企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，一般來(lái)說(shuō)具體準(zhǔn)則具體規(guī)范企業(yè)中以下三類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理：

（1）一般業(yè)務(wù)處理準(zhǔn)則。主要規(guī)范各類企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)與計(jì)量。如存貨核算、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。

（2）特殊行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。主要規(guī)范特殊行業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的處理，如生物資產(chǎn)、石油天然氣開(kāi)采等；

（3）特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。主要規(guī)范特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)與計(jì)量，如債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等。

從新老會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體對(duì)比來(lái)看（詳見(jiàn)下表），姑且不論新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)老會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在具體準(zhǔn)則內(nèi)容上的修訂（具體對(duì)比我們將在下文詳細(xì)進(jìn)行分析），從新增的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)看新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明顯在企業(yè)會(huì)計(jì)核算的下列方面提出了更高的要求：

特殊行業(yè)會(huì)計(jì)處理。新增了《生物資產(chǎn)》和《石油天然氣開(kāi)采》兩個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量。新增了《財(cái)務(wù)報(bào)表列表》、《分部報(bào)告》、《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》等多個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

特殊業(yè)務(wù)處理。新增了《所得稅》、《套期保值》、《資產(chǎn)減值》等多個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

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新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別與聯(lián)系