在我國(guó)的90年代初期頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，并沒(méi)有或有事項(xiàng)這一概念。二十世紀(jì)末，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)所面臨的諸如未決訴訟、未決仲裁、票據(jù)貼現(xiàn)、債務(wù)擔(dān)保等“或有事項(xiàng)”越來(lái)越多，并對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生較大的影響。為解決這些事項(xiàng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的影響，財(cái)政部于2000年5月17日頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——或有事項(xiàng)》，同年7月1日起在我國(guó)所有企業(yè)執(zhí)行。該準(zhǔn)則的頒布，在當(dāng)時(shí)填補(bǔ)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中缺乏有關(guān)或有事項(xiàng)的空白，對(duì)或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)具有規(guī)范作用。

一、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)比

由于在最初制訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——或有事項(xiàng)》時(shí)，對(duì)或有事項(xiàng)的影響因素的了解不全，以及新事務(wù)的出現(xiàn)，舊版《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——或有事項(xiàng)》對(duì)企業(yè)實(shí)際遇到的與或有事項(xiàng)有關(guān)的問(wèn)題無(wú)法根據(jù)準(zhǔn)則找到解決辦法。在2006年3月9日出臺(tái)的新版《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——或有事項(xiàng)》中，修改的地方如下：

1、?或有事項(xiàng)的范疇。

在舊版中，或有事項(xiàng)“不涉及債務(wù)重組、建造合同、所得稅、保險(xiǎn)合同、終止?fàn)I業(yè)、租賃、企業(yè)重組、環(huán)境污染整治等項(xiàng)目引起并由其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的或有事項(xiàng)”。在新版中，對(duì)或有事項(xiàng)不包括“職工薪酬、建造合同、所得稅、企業(yè)合并、租賃、原保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同等形成的或有事項(xiàng)”。

2、?或有事項(xiàng)的計(jì)量

（1）?增加時(shí)間價(jià)值對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債金額的影響

新準(zhǔn)則第六條規(guī)定，“企業(yè)在確定最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性和貨幣時(shí)間價(jià)值等因素。貨幣時(shí)間價(jià)值影響重大的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)對(duì)相關(guān)未來(lái)現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)后確定最佳估計(jì)數(shù)?！?/p>

（2）?增加由于待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)的債務(wù)確認(rèn)

新準(zhǔn)則第八條規(guī)定，待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

（3）?增加對(duì)企業(yè)債務(wù)重組的債務(wù)確認(rèn)

新準(zhǔn)則第十條規(guī)定，企業(yè)在“（一）有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計(jì)重組支出、計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等；

（4）?在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核

新準(zhǔn)則明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。

（二）該重組計(jì)劃已對(duì)外公告。重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營(yíng)范圍或經(jīng)營(yíng)方式的計(jì)劃實(shí)施行為?！?/p>

在新準(zhǔn)則第十一條中，企業(yè)對(duì)與債務(wù)有關(guān)的金額的確認(rèn)方法為，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)投入等支出”。

（5）?其他

新準(zhǔn)則的第九條，特別強(qiáng)調(diào)了“企業(yè)不應(yīng)當(dāng)就未來(lái)經(jīng)營(yíng)虧損確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債”。

3、?或有事項(xiàng)的披露

（1）?預(yù)計(jì)負(fù)債

在舊版中，沒(méi)有明確提出預(yù)計(jì)負(fù)債的概念，只在是第八條中規(guī)定，“按本準(zhǔn)則第4條確認(rèn)的負(fù)債，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相應(yīng)披露；與所確認(rèn)負(fù)債有關(guān)的費(fèi)用或支出應(yīng)在扣除確認(rèn)的補(bǔ)償金額后，在利潤(rùn)表中反映。”

新版中明確提出了這一概念，并指出，“1.預(yù)計(jì)負(fù)債的種類(lèi)、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說(shuō)明。2.各類(lèi)預(yù)計(jì)負(fù)債的期初、期末余額和本期變動(dòng)情況。3.與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額?！?/p>

（2）?或有負(fù)債

在舊版中，對(duì)或有負(fù)債披露的規(guī)定為，“企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中按本準(zhǔn)則第10條披露如下或有負(fù)債：（1）已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債；（2）未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債；（3）為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債；（4）其他或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債）”。對(duì)于應(yīng)披露的或有負(fù)債，其信息應(yīng)包括，“（1）或有負(fù)債形成的原因；（2）或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響（如無(wú)法預(yù)計(jì)，應(yīng)說(shuō)明理由）；（3）獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄浴?。

在新版中，強(qiáng)調(diào)或有負(fù)債不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債。在會(huì)計(jì)報(bào)表附表中，對(duì)或有負(fù)債的披露信息包括，“1．或有負(fù)債的種類(lèi)及其形成原因，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對(duì)外提供擔(dān)保等形成的或有負(fù)債。2．經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說(shuō)明。3．或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄裕粺o(wú)法預(yù)計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因”?。

（3）或有資產(chǎn)

內(nèi)容基本沒(méi)有變化。

4、其他

在舊版中，對(duì)除對(duì)“或有事項(xiàng)”的定義進(jìn)行了闡述外，還對(duì)“負(fù)債”、“資產(chǎn)”、“或有負(fù)債”、“或有資產(chǎn)”等做了定義。而在新版中，刪除了對(duì)“資產(chǎn)”、“負(fù)債”的定義，加上了“待執(zhí)行合同”、“虧損合同”、“重組”、“預(yù)計(jì)負(fù)債”的定義。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司的影響

新版的主要變化為：

（1）語(yǔ)言的表述更簡(jiǎn)潔。

（2）增加了或有事項(xiàng)再確認(rèn)，即確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債后，如果情況發(fā)生變化，應(yīng)重新進(jìn)行確認(rèn)。

（3）增加了待執(zhí)行合同、企業(yè)重組形成的或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量。

由于新版會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化較小，且或有事項(xiàng)主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)表附表中，因此對(duì)上市公司的影響較小。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)處理

舉例：

2005年11月4日，天空股份有限公司與丙公司簽訂合同，合同約定：

（1）從2006年1月1日—2007年12月31日的2年內(nèi)，由天空公司承包經(jīng)營(yíng)丙公司。

（2）天空公司每年應(yīng)保證丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，凈利潤(rùn)超過(guò)1000萬(wàn)元部分由天空公司享有，凈利潤(rùn)低于1000萬(wàn)元的部分應(yīng)由天空公司補(bǔ)足。

2006年丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元。2006年末，由于丙企業(yè)產(chǎn)品在銷(xiāo)售中出現(xiàn)滑坡，全行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇，預(yù)計(jì)丙公司無(wú)法實(shí)現(xiàn)規(guī)定的利潤(rùn)，2007年最可能完成的凈利潤(rùn)為600萬(wàn)元。對(duì)此，天空公司應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理是：

因天空公司對(duì)丙企業(yè)實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)，要求按固定金額完成利潤(rùn)。對(duì)于丙公司實(shí)際實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)與合同中規(guī)定需實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)差額形成或有事項(xiàng)，即如果利潤(rùn)超過(guò)1000萬(wàn)元，則有經(jīng)濟(jì)利益流入；如果利潤(rùn)少于1000萬(wàn)元，則將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。對(duì)于這一或有事項(xiàng)，天空公司應(yīng)在2006年末確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債400萬(wàn)元（1000-600），同時(shí)確認(rèn)當(dāng)期損失400萬(wàn)元。