隨著經(jīng)濟(jì)的全球化和我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，越來越多的外國企業(yè)參與到中國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)之中。外國企業(yè)在中國取得的收入，從形式上來看，大體上可以分為兩種情況。一是從事生產(chǎn)、經(jīng)營取得的收入，主要是勞務(wù)收入（service?income）；二是來源于中國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他收入（passive?income）。那么，外國企業(yè)在中國境內(nèi)取得上述相關(guān)的收入時，應(yīng)如何納稅呢？(鑒于文章的篇幅，本文只討論營業(yè)稅和所得稅問題，其他相關(guān)的稅種，如印花稅、房地產(chǎn)稅等等，請參閱相關(guān)的稅收法規(guī))

一、勞務(wù)收入（service?income）

（一）勞務(wù)收入的劃分：

1、勞務(wù)收入是指外國企業(yè)在我國境內(nèi)從事建筑、安裝、監(jiān)督、施工、運輸、裝飾、維修、設(shè)計、調(diào)試、咨詢、審計、培訓(xùn)、代理、管理、承包工程等活動所取得的收入。

2、區(qū)分境內(nèi)外勞務(wù)收入：外國企業(yè)提供的應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)以勞務(wù)發(fā)生地為原則，如果有發(fā)生在中國境外的部分，根據(jù)稅收管轄權(quán)，這部分勞務(wù)對應(yīng)的收入并不需要在中國納稅，包括所得稅和營業(yè)稅（相關(guān)稅收協(xié)定有特別規(guī)定的除外）。因此外國企業(yè)提供的勞務(wù)若包含有境外部分，應(yīng)進(jìn)行合理的劃分，劃分的依據(jù)主要是根據(jù)勞務(wù)合同和境內(nèi)外實際的工作量及外國企業(yè)在提供勞務(wù)的過程中是否有派員工入境進(jìn)行從事咨詢、指導(dǎo)、管理等的工作。如果外國企業(yè)未能明確區(qū)分境內(nèi)外的勞務(wù)比例，稅務(wù)機(jī)關(guān)將按不低于50%的比例確定境內(nèi)勞務(wù)。但以下三種勞務(wù)，國家稅務(wù)總局有明確的規(guī)定：

（1）咨詢業(yè)務(wù)（包括會計、審計、法律、稅務(wù)）：境外咨詢企業(yè)單獨為國內(nèi)客戶提供勞務(wù)，若同時涉及境內(nèi)外勞務(wù)的，一般情況下，按不低于60%的收入劃分為境內(nèi)勞務(wù)收入；境外咨詢企業(yè)與其境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)或代表機(jī)構(gòu)共同為國內(nèi)客戶提供咨詢業(yè)務(wù)的，應(yīng)按不低于60%的比例確認(rèn)為境內(nèi)機(jī)構(gòu)的收入，全額納稅，若境外咨詢企業(yè)也派人來華參與客戶的咨詢業(yè)務(wù)，應(yīng)再按勞務(wù)發(fā)生地原則，就該項業(yè)務(wù)中劃為該境外企業(yè)的收入部分，以不低于50％為標(biāo)準(zhǔn)，再行確定該境外企業(yè)的境內(nèi)業(yè)務(wù)收入，并按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

（2）建筑工程設(shè)計：如果外國企業(yè)接受境內(nèi)企業(yè)的委托，進(jìn)行建筑、工程等項目的設(shè)計，除設(shè)計開始前派員來我國進(jìn)行現(xiàn)場勘察、搜集資料、了解情況外，設(shè)計方案、計算、繪圖等業(yè)務(wù)全部在中國境外進(jìn)行，設(shè)計完成后，將圖紙交給中國境內(nèi)企業(yè)，對此種情況，外國企業(yè)從我國取得的全部設(shè)計業(yè)務(wù)收入視為境外勞務(wù)收入；若除此之外，外國企業(yè)在設(shè)計完成后，又派員來我國解釋圖紙并對其設(shè)計的建筑、工程等項目的施工進(jìn)行監(jiān)督管理和技術(shù)指導(dǎo)，對其所取得的設(shè)計業(yè)務(wù)收入，除準(zhǔn)予扣除其發(fā)生在中國境外的設(shè)計勞務(wù)部分所收取的價款外，其余收入全部確認(rèn)為境內(nèi)勞務(wù)收入。若委托設(shè)計或合作(或聯(lián)合)設(shè)計合同中，沒有載明其在中國境外提供設(shè)計勞務(wù)價款的，或者不能提供準(zhǔn)確的證明文件，正確劃分其在中國境內(nèi)或境外進(jìn)行的設(shè)計勞務(wù)的，就全部確認(rèn)為境內(nèi)勞務(wù)收入。
（3）外國企業(yè)與我國企業(yè)簽訂機(jī)器設(shè)備銷售合同，同時提供設(shè)備安裝、裝配、技術(shù)培訓(xùn)、指導(dǎo)、監(jiān)督服務(wù)等勞務(wù)的，其取得的勞務(wù)費收入，應(yīng)按稅法的規(guī)定計算納稅。如有關(guān)銷售合同中未列明上述勞務(wù)費金額，或者作價不合理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實際情況，以不低于合同總價款的5%為原則，確定外國企業(yè)的勞務(wù)費收入并計算征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

（二）應(yīng)納營業(yè)稅的計繳

1、外國企業(yè)取得的應(yīng)稅勞務(wù)收入，按規(guī)定合理劃分境內(nèi)外收入后，對其取得的來源于境內(nèi)的勞務(wù)收入，除符合免稅規(guī)定的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)收入外，應(yīng)按《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細(xì)則的規(guī)定，對應(yīng)不同的稅目，繳納3%或5%的營業(yè)稅。比較特殊的是外國企業(yè)駐華的代表處：

（1）從事各項代理、貿(mào)易（包括自營貿(mào)易和代理貿(mào)易）等各類服務(wù)性代表機(jī)構(gòu)取得的服務(wù)性勞務(wù)收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一按10%的核定利潤率，采取按經(jīng)費支出換算收入的辦法確定收入，并據(jù)以征稅。即應(yīng)納營業(yè)稅額=經(jīng)費/（1-營業(yè)稅稅率5%-10%）x5%
（2）從事商務(wù)、法律、稅務(wù)、會計、審計等各類咨詢服務(wù)性的代表機(jī)構(gòu)，必須建立健全會計帳簿，正確計算收入和應(yīng)納稅所得額，據(jù)實申報納稅。即應(yīng)納營業(yè)稅額=?營業(yè)收入x5%

2、如果外國企業(yè)在國內(nèi)沒有經(jīng)營機(jī)構(gòu)或代理人，則國內(nèi)的勞務(wù)接受人就必須履行代扣代繳的義務(wù)。

（三）應(yīng)納企業(yè)所得稅的計算

1、常設(shè)機(jī)構(gòu)的判斷：常設(shè)機(jī)構(gòu)是稅收協(xié)定中的一個重要概念，至2005年5月，中國已與近80個國家和地區(qū)簽訂了稅收協(xié)定。稅收協(xié)定中“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的涵義與所得稅法中指的“機(jī)構(gòu)、場所”基本一致。外國企業(yè)僅在中國構(gòu)成了常設(shè)機(jī)構(gòu)后，才需要在中國繳納企業(yè)所得稅。常設(shè)機(jī)構(gòu)包括管理場所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、作業(yè)場所、礦場、油井或氣井、采石場或者其它開采自然資源的場所以及存續(xù)期超過一定時限的建安工程和勞務(wù)活動（存續(xù)的期限在與各國簽訂的稅收協(xié)定中有明確的界定，一般為6個月、9個月或12個月）。因此，除了與相關(guān)國家（地區(qū)）簽訂的稅收協(xié)定中給予的國際運輸收入互免企業(yè)所得稅外，當(dāng)外國企業(yè)有來源于中國境內(nèi)的勞務(wù)收入而在中國境內(nèi)根據(jù)稅收協(xié)定不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的話，該外國企業(yè)僅需就其來源于中國境內(nèi)的勞務(wù)收入繳納營業(yè)稅而不需繳納所得稅。

2、在中國構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的外國企業(yè)，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅的征收方式有兩種：

（1）核定征收：

由于常設(shè)機(jī)構(gòu)一般是非獨立核算，賬務(wù)不健全，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般會采用核定征收的方式。

對于采取按經(jīng)費支出換算收入的辦法確定收入的外國企業(yè)常駐代表處服務(wù)性勞務(wù)收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)按10%的核定利潤率，計征所得征稅，即應(yīng)納所得稅額=（經(jīng)費/1-營業(yè)稅稅率5%-10%）x10%x適用所得稅稅率；

對于其他不能提供完整、準(zhǔn)確的成本、費用憑證的外國企業(yè)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)參照同行業(yè)或者類似行業(yè)的利潤水平（除外國航空、海運企業(yè)從事國際運輸業(yè)務(wù)，以其在中國境內(nèi)起運客貨收入總額的百分之五為應(yīng)納稅所得額外），按10%—30%核定利潤率，計算其應(yīng)納所得稅額，即應(yīng)納所得稅額=應(yīng)稅收入x核定利潤率x適用稅率

（2）查帳征收：對于部分財務(wù)制度健全，符合查賬征收的外國企業(yè)，可按企業(yè)實際取得的收入，發(fā)生的成本費用，按實計算繳納所得稅，例如從事商務(wù)、法律、稅務(wù)、會計、審計等各類咨詢服務(wù)性的代表機(jī)構(gòu)，如果建立健全會計賬簿，能正確計算收入和應(yīng)納稅所得額，就可以據(jù)實申報納稅；另外一個很典型的例子就是外國銀行在境內(nèi)設(shè)立的分行應(yīng)納所得稅普遍采用查賬征收的方式。

（四）稅務(wù)登記

根據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》，外國企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時稅務(wù)登記證及副本。

二、利息、租金、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益、特許權(quán)使用費收入（passiveincome）

（一）收入項目的解釋

1、外國企業(yè)在中國設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他收入的納稅辦法與上述勞務(wù)費收入的納稅方法基本一樣；

2、外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所（或與其機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系），而取得的來源于中國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他收入亦需在中國境內(nèi)納稅。比較容易混淆的是“來源于中國境內(nèi)的利潤”，其實是指來源于中國境內(nèi)的股息收入，由于目前中國對外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤免征所得稅，實際上這部分收入在中國并不需要繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。至于“其他收入”，目前主要是指轉(zhuǎn)讓位于我國境內(nèi)的房屋、建筑物及其附屬設(shè)施、土地使用權(quán)、股權(quán)等財產(chǎn)而取得的收入。下面將對此進(jìn)行介紹。

（二）應(yīng)納營業(yè)稅的計算

外國企業(yè)取得的上述的收入，除以下有免稅規(guī)定的收入外，應(yīng)按應(yīng)稅收入額或財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益額的5%計繳營業(yè)稅，由國內(nèi)支付方代扣代繳。免稅的收入主要有以下幾方面：

1、利息、有形動產(chǎn)的租金：由于以取得利息和有形動產(chǎn)的外國企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地為勞務(wù)發(fā)生地，故對外國企業(yè)在我國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所而從我國取得的利息收入、出租有形動產(chǎn)的租金收入，不征收營業(yè)稅；

2、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入：為鼓勵技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高技術(shù)，對外國企業(yè)從境外向中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓自然科學(xué)領(lǐng)域的技術(shù)的，免征營業(yè)稅，但需取得省級科技主管部門的審核意見證明，并將相關(guān)的資料報稅務(wù)機(jī)關(guān)備案；在具體操作上，應(yīng)注意相關(guān)收入是否包含商標(biāo)使用費或類似性質(zhì)等不予免稅的收入，并對其進(jìn)行合理的劃分，如不能準(zhǔn)確合理劃分，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照不高于合同總價款50%的金額確定免征營業(yè)稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入額。

3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，即使涉及無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，亦不征營業(yè)稅。

（三）應(yīng)納企業(yè)所得稅的計算

外國企業(yè)取得上述收入，應(yīng)當(dāng)繳納預(yù)提所得稅，預(yù)提所得稅是外資企業(yè)所得稅的一種源泉控繳方式，以外國企業(yè)為納稅人，以國內(nèi)的支付人為扣繳義務(wù)人，在每次支付的款額中扣繳。

1、稅率：預(yù)提所得稅的法定稅率是20%，為公平稅負(fù)，支持中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，從2000年1月1日起，全國統(tǒng)一減按10%征收。

2、納稅義務(wù)的確定：按權(quán)責(zé)發(fā)生制，凡已計入本期國內(nèi)支付單位的成本、費用的，無論是否實際支付上述款項，均認(rèn)同為已支付，并應(yīng)按照稅法的規(guī)定代扣代繳外國企業(yè)預(yù)提所得稅。如果國內(nèi)支付單位與外國企業(yè)簽訂借款、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、財產(chǎn)租賃等合同或協(xié)議，按合同或協(xié)議規(guī)定應(yīng)付未付的利息、租金、特許權(quán)使用費等款項，凡企業(yè)不是一次性計入本期費用，而是計入企業(yè)相應(yīng)資產(chǎn)原價或籌辦費后，按稅法的規(guī)定分期攤?cè)肫髽I(yè)成本、費用的，若企業(yè)在該項資產(chǎn)投入使用前或籌辦期結(jié)束后仍未支付的，應(yīng)在該類資產(chǎn)投入使用或企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營開始的次月扣繳外國企業(yè)預(yù)提所得稅。

3、減免稅的規(guī)定：

（1）利息所得：免稅的利息所得包括國際金融組織貸款給中國政府和中國國家銀行的利息所得、?外國銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國國家銀行及根據(jù)稅收協(xié)定免于征稅的利息所得。外國銀行直接貸款給我國國有企業(yè)及外商投資企業(yè)所取得的利息所得經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，可以減免征收所得稅。
（2）為科學(xué)研究、開發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)以及開發(fā)重要技術(shù)提供專有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費，其中技術(shù)先進(jìn)或者條件優(yōu)惠的，經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，可以免征所得稅；

4、應(yīng)納所得稅的計算：預(yù)提所得稅以納稅人取得的收入全額（財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時，是財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的收益），扣除已繳納的營業(yè)稅款為計稅依據(jù)，除國家另有規(guī)定外，不予減除任何成本和費用，按10％的比例稅率計征（該外國企業(yè)所屬國與中國簽訂的稅收協(xié)議中有特別限制性稅率的除外）。

對于近年來日趨頻繁的股權(quán)重組中，?外國企業(yè)將我國境內(nèi)外商投資企業(yè)中所擁有的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其它投資者，其轉(zhuǎn)讓股權(quán)所取得的收益，應(yīng)按稅法的規(guī)定繳納預(yù)提所得稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的計算，根據(jù)規(guī)定，其股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)扣除外商投資企業(yè)未分配利潤、各項基金后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價與股權(quán)成本價的差額為股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益。正數(shù)的為收益，按照規(guī)定應(yīng)繳納預(yù)提所得稅。負(fù)數(shù)的為低價轉(zhuǎn)讓，沒有所得稅問題。
預(yù)提所得稅的計算公式為：
應(yīng)扣繳所得稅額＝（支付單位所支付的金額或財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益—已繳納的營業(yè)稅款）x適用稅率

三、售付匯

境內(nèi)機(jī)構(gòu)及個人在外匯指定銀行購匯支付或從其外匯帳戶中向外國企業(yè)支付上述相關(guān)款項時，須向外匯指定銀行提交稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的相關(guān)收入營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的完稅證明和稅票，自2004年5月19日起，我國境內(nèi)機(jī)構(gòu)及個人在外匯指定銀行購匯、或者從其外匯賬戶中對外支付特許權(quán)使用費項下技術(shù)轉(zhuǎn)讓費時，可免予提供由主管地方稅務(wù)局出具的營業(yè)稅稅務(wù)證明，但仍應(yīng)按照此文件的規(guī)定，提交由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的所得稅（包括企業(yè)所得稅及個人所得稅）稅務(wù)證明。