國稅函[2008]828號

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理問題通知如下：

一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。

（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；
（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；
（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；
（四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；
（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；
（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。
（一）用于市場推廣或銷售；
（二）用于交際應(yīng)酬；
（三）用于職工獎勵或福利；
（四）用于股息分配；
（五）用于對外捐贈；
（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。

四、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。對2008年1月1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，2008年1月1日以后尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。

開諾點(diǎn)評：

這個文件規(guī)定的很明確，判定原則是“資產(chǎn)所有權(quán)屬是否改變”，不改變的——不視同銷售；改變的——視同銷售。

再看第一條、第（三）項(xiàng)，說得很清楚，原國稅發(fā)[2006]31號規(guī)定：“開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)………應(yīng)視同銷售”。這次明確：“自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營”是不視同銷售的。

對第四條說得還是不講理，“尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，按本通知規(guī)定執(zhí)行”。這就意味著：已經(jīng)進(jìn)行稅務(wù)處理的，錯就錯了，別想再找回來。

附：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條　企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

我們再注意第三條的這句話：“屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。”
關(guān)鍵點(diǎn)1：可按，不是上句話中的應(yīng)按；可按，說明也可不按，那到底由誰來確認(rèn)是否可以呢？企業(yè)，中介，還是稅務(wù)？這個沒有明確。
關(guān)鍵點(diǎn)2：購入時的價格，可能會比公允價值高，也可能會比公允價值低，有的時候可能會很離譜。

此外還有：
關(guān)鍵點(diǎn)3：企業(yè)偶爾自制的資產(chǎn)，無法取得同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入，如何處理？
關(guān)鍵點(diǎn)4：對于資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，但是無法證明其所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移的情況如何處理？
此外：是否可以根據(jù)該文，認(rèn)為房地產(chǎn)促銷贈送的空調(diào)等，應(yīng)當(dāng)視同銷售？
再舉一個特殊例子：
企業(yè)300萬購買的房屋，現(xiàn)在帳面凈值200萬，市值800萬。如果用于股息分配。會產(chǎn)生什么情況？

補(bǔ)充：
第二條的第（六）點(diǎn)“其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途”。這個規(guī)定的本意是為了留個后門，但是容易產(chǎn)生別的歧義。簡單的說下面三種情況如何處理？

1、以資產(chǎn)投資的情況；
2、以資產(chǎn)換資產(chǎn)的情況；
3、債務(wù)重組的情況。

以上這些問題點(diǎn)都將是企業(yè)在實(shí)際操作中會遇到的問題與難點(diǎn)。