作業(yè)成本法的實(shí)施是企業(yè)決策信息化的一部分，本文提供了一個(gè)在企業(yè)信息化環(huán)境下作業(yè)成本核算體系設(shè)計(jì)的案例。案例表明，在作業(yè)成本法核算體系設(shè)計(jì)中，作業(yè)數(shù)量可以很多，并且數(shù)據(jù)采集不是難點(diǎn)。

某集團(tuán)公司外貿(mào)生產(chǎn)中心是一個(gè)獨(dú)立核算的經(jīng)營實(shí)體，主要承擔(dān)外貿(mào)零件的轉(zhuǎn)包生產(chǎn)，年生產(chǎn)額約為300萬美元。外貿(mào)加工中心主要生產(chǎn)噴氣發(fā)動(dòng)機(jī)的回轉(zhuǎn)體零件，零件精度要求高，加工過程容易變形；產(chǎn)品品種多，批量小，是典型的多品種中小批量生產(chǎn)模式，自實(shí)行外貿(mào)轉(zhuǎn)包生產(chǎn)以來，外貿(mào)加工中心由于注重生產(chǎn)質(zhì)量，與外方合作在不斷擴(kuò)大，生產(chǎn)任務(wù)相當(dāng)飽滿。外貿(mào)加工中心下屬包括一個(gè)粗加工車間（簡稱一工段）和精加工車間（簡稱二工段）和其他附屬的輔助部門，一工段主要負(fù)責(zé)毛坯加工，主要設(shè)備是普通的機(jī)加設(shè)備，二工段主要負(fù)責(zé)零件的半精加工和精加工任務(wù)，設(shè)備都是數(shù)控設(shè)備。此外，外貿(mào)加工中心還包括一個(gè)工具室、工藝室、檢驗(yàn)室，工具室主要管理工具工裝，兼管理原材料和產(chǎn)成品（這方面的管理工作很少）；工藝室負(fù)責(zé)車間的工藝設(shè)計(jì)與修改，檢驗(yàn)室負(fù)責(zé)所有的檢驗(yàn)，由于生產(chǎn)任務(wù)重，產(chǎn)品質(zhì)量要求高，實(shí)行全檢，檢驗(yàn)室任務(wù)繁重。此外還有調(diào)度室、主任辦公室等，工作人員少，多是綜合性任務(wù)。沒有設(shè)備管理部門，設(shè)備管理有集團(tuán)公司負(fù)責(zé)。
外貿(mào)加工中心生產(chǎn)原料由外方根據(jù)生產(chǎn)進(jìn)度運(yùn)來，產(chǎn)成品完工后直接發(fā)往外方，有可能做短暫存放。
雖然外貿(mào)加工中心生產(chǎn)的零件品種多，但是都是回轉(zhuǎn)體零件，具有大致相同的工藝流程，一般的零件的工藝是：從總體上，零件加工可以劃分成粗加工、半精加工、精加工三個(gè)階段。同時(shí)在粗加工階段后安排熱處理工序，熱處理工序需要外協(xié)。在重要工序或者加工階段完成之后，安排進(jìn)行輔助工序，輔助工序包括纖維組織檢驗(yàn)、磁力探傷、熒光檢驗(yàn)、腐蝕檢驗(yàn)等各種檢驗(yàn)措施和洗滌去毛刺等輔助工序。在這些專項(xiàng)檢驗(yàn)之外，外貿(mào)加工中心還對每一道工序之后的加工零件進(jìn)行檢驗(yàn)，以保證產(chǎn)品質(zhì)量。
1999年外貿(mào)加工中心實(shí)施CIMS工程，CIMS工程包括三個(gè)分系統(tǒng)：工程設(shè)計(jì)制造分系統(tǒng)（EDMS）、管理信息分系統(tǒng)（MIS）和網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫分系統(tǒng)（DB/NET）。工程設(shè)計(jì)制造分系統(tǒng)主要包括CAD/CAPP/CAM集成，管理信息分系統(tǒng)包括生產(chǎn)計(jì)劃、調(diào)度管理，設(shè)備管理，工藝管理，工具管理、訂單管理和人員出勤管理等模塊，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)庫分系統(tǒng)作為系統(tǒng)總體的支撐，其中MIS系統(tǒng)通過工藝管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)和EDMS系統(tǒng)的集成。在一期CIMS工程成功實(shí)施的基礎(chǔ)上，決定結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行作業(yè)成本法應(yīng)用試點(diǎn)。

成本管理現(xiàn)狀

外貿(mào)加工中心獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧。目前采用的成本核算方法是品種法，月末核算各種不同產(chǎn)品的成本，企業(yè)成本管理存在以下不足：
1．目前的成本核算工作主要?jiǎng)澐殖蓛蓧K：一是生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)，主要是統(tǒng)計(jì)材料領(lǐng)料情況和工時(shí)消耗，二是成本核算，計(jì)算出最終產(chǎn)品成本。對于成本信息的分析和成本控制工作幾乎沒有開展；
2．由于公司直接和外商承包生產(chǎn)。產(chǎn)品成本是制定轉(zhuǎn)包生產(chǎn)價(jià)格的重要依據(jù)，現(xiàn)有的成本核算核算口徑只局限于生產(chǎn)過程，不僅低估了成本，而且由于外貿(mào)加工中心的設(shè)備先進(jìn)技術(shù)含量高，制造費(fèi)用數(shù)額較大，使得產(chǎn)品成本信息的正確性值得懷疑。
3．成本管理還主要停留在成本核算階段，對于成本分析和成本控制進(jìn)行比較少，無法根據(jù)成本信息對車間成本進(jìn)行控制，簡單的控制也只是事后的控制。
4．傳統(tǒng)的成本核算方法計(jì)算速度慢，不能及時(shí)提供成本信息。準(zhǔn)確度差，工作量大，計(jì)算效率低。
5．企業(yè)的成本沒有與個(gè)人的績效掛鉤，是無法開展成本控制措施的主要原因，無法應(yīng)用成本信息對企業(yè)的員工進(jìn)行考核。

設(shè)計(jì)目的

根據(jù)企業(yè)面臨的問題，以及企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)，采用作業(yè)成本法能夠較好的解決外貿(mào)加工中心在成本管理方面面臨的問題，同時(shí)由于成功實(shí)施CIMS一期工程，能夠提供較為詳細(xì)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，有利于作業(yè)成本法的實(shí)施。針對企業(yè)當(dāng)前的成本管理情況，外貿(mào)加工中心確定了實(shí)施作業(yè)成本法的目的：
1．加強(qiáng)主要生產(chǎn)過程的成本核算，正確計(jì)算產(chǎn)品成本。
2．利用成本信息加強(qiáng)對企業(yè)人員的考核，把成本與員工的效益掛鉤，加強(qiáng)全員的成本意識(shí)，加強(qiáng)企業(yè)的成本控制。
3．充分利用成本信息，加強(qiáng)企業(yè)的成本分析控制和考核，加強(qiáng)企業(yè)的定價(jià)決策以及其他相關(guān)的管理決策。
4．作業(yè)成本管理系統(tǒng)與已經(jīng)運(yùn)行的管理信息系統(tǒng)集成，直接進(jìn)行數(shù)據(jù)采集。

作業(yè)成本核算體系設(shè)計(jì)

成本核算范圍：包括外貿(mào)加工中心所有的生產(chǎn)管理成本。外貿(mào)加工中心可以看成是一個(gè)純制造單位，沒有相關(guān)的銷售與市場部門，對外的交往由集團(tuán)負(fù)責(zé)。外貿(mào)加工中心所有發(fā)生的成本都應(yīng)該記入產(chǎn)品成本。
會(huì)計(jì)期間：與現(xiàn)在實(shí)行的會(huì)計(jì)期間不變，遵循企業(yè)會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)期間，以日歷年度為會(huì)計(jì)年度，輔助的會(huì)計(jì)期間包括季度和月份，遵循日歷季度和月份。
組織結(jié)構(gòu)：組織結(jié)構(gòu)見表6.1所示,由于外貿(mào)加工中心比較小，組織結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系是扁平的關(guān)系，車間主任直接領(lǐng)導(dǎo)各個(gè)室的工作，沒有組織結(jié)構(gòu)之間的層次關(guān)系。組織結(jié)構(gòu)的確定與管理信息系統(tǒng)中結(jié)構(gòu)的一致，同時(shí)也是成本控制的責(zé)任對象。

表6.1外貿(mào)加工中心組織結(jié)構(gòu)

作業(yè)設(shè)計(jì)

作業(yè)設(shè)計(jì)是作業(yè)成本核算體系設(shè)計(jì)的核心。作業(yè)設(shè)計(jì)必須以實(shí)施作業(yè)成本法的目的為指導(dǎo)。作業(yè)設(shè)計(jì)應(yīng)該避免兩個(gè)極端：作業(yè)數(shù)量太多：這樣不僅不能得到更多有用的信息，而且造成實(shí)施困難，引起分析的紊亂；作業(yè)數(shù)量太少：難以揭示作業(yè)改進(jìn)的機(jī)會(huì)，不能滿足企業(yè)實(shí)施ABC考核與分析的目標(biāo)。
對于工作內(nèi)容較少的各個(gè)室，以該組織的核心工作任務(wù)為作業(yè)，對于一工段和二工段，以工作中心的加工任務(wù)為作業(yè)。同時(shí)，在MIS系統(tǒng)的計(jì)劃調(diào)度中，對于車間的加工能力按照工作中心進(jìn)行計(jì)量、調(diào)度和派工。工作中心劃分的基礎(chǔ)是具有相同的加工內(nèi)容。以工作中心的工作作為作業(yè)能方便考核，并能實(shí)現(xiàn)從管理信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)獲取。另外，各個(gè)工作中心與員工關(guān)系比較固定以及以各個(gè)室的任務(wù)為作業(yè)，都方便對于員工業(yè)績的評(píng)估考核。
根據(jù)作業(yè)成本的組織結(jié)構(gòu)，確定整個(gè)組織和管理系統(tǒng)的作業(yè)：作業(yè)與組織機(jī)構(gòu)的對應(yīng)關(guān)系如表6.2所示：

表6.2作業(yè)定義
非加工作業(yè)是根據(jù)工序需要進(jìn)行的下料、標(biāo)記、清洗、油封等作業(yè)。加工作業(yè)按照工作中心劃分成更詳細(xì)的作業(yè)，根據(jù)作業(yè)成本法的實(shí)施目標(biāo)，可以正確計(jì)算產(chǎn)品成本，二是可以對各加工中心的人員進(jìn)行考核，實(shí)施CIMS工程后，作業(yè)執(zhí)行以及成本動(dòng)因相關(guān)的數(shù)據(jù)能夠采集獲取，在計(jì)算上也不存在問題，故這樣設(shè)計(jì)。在生產(chǎn)領(lǐng)域成本控制主要是控制廢品產(chǎn)生，在非生產(chǎn)領(lǐng)域成本節(jié)約是成本管理重點(diǎn)。
檢驗(yàn)作業(yè)是與檢驗(yàn)相關(guān)的作業(yè)的總稱，都是檢驗(yàn)室的工作。因?yàn)閱螜z、批量檢驗(yàn)和專項(xiàng)檢驗(yàn)都沒有直接的組織機(jī)構(gòu)，檢驗(yàn)作業(yè)直接針對檢驗(yàn)室，便于考核分析檢驗(yàn)方面的成本。根據(jù)三種作業(yè)在檢驗(yàn)工作中的比重把檢驗(yàn)作業(yè)的成本分配到三種單檢、批量檢驗(yàn)、專項(xiàng)檢驗(yàn)作業(yè)。工藝作業(yè)也采取同樣的處理方法。

圖6.1作業(yè)設(shè)計(jì)