作業(yè)成本法是適應(yīng)現(xiàn)代高科技生產(chǎn)的需要而產(chǎn)生的。一般來(lái)說(shuō)，具備下列特征的企業(yè)將從作業(yè)成本法的采用中更多獲益：其一，高額的間接計(jì)入費(fèi)用；其二，產(chǎn)品種類繁多；其三，各產(chǎn)品需要的技術(shù)服務(wù)的程度不同；其四，各次生產(chǎn)運(yùn)行數(shù)量相差很大且生產(chǎn)準(zhǔn)備成本昂貴；其五，隨時(shí)間推移作業(yè)變化很大，但會(huì)計(jì)系統(tǒng)變化較??；其六，有先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)。作業(yè)成本法與適時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)配合使用，可實(shí)現(xiàn)技術(shù)、管理和經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)一，發(fā)揮更大的作用。但是，作業(yè)成本法作為先進(jìn)成本計(jì)算方法、先進(jìn)管理方法與先進(jìn)管理思想相統(tǒng)一的綜合管理體系，其應(yīng)用在很大程度上具有靈活性，并不絕對(duì)為環(huán)境條件所限制。普通企業(yè)可以應(yīng)用作業(yè)成本法的先進(jìn)管理思想改善企業(yè)管理，還可根據(jù)實(shí)際需要部分應(yīng)用作業(yè)成本法作為一種輔助手段。

?作業(yè)成本系統(tǒng)的設(shè)計(jì)

1、框架設(shè)計(jì)

框架設(shè)計(jì)階段的任務(wù)是明確作業(yè)成本系統(tǒng)的特征，為此必須解決以下幾個(gè)問(wèn)題：

(1)現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)如何，能否提供作業(yè)成本法所需的原始信息？若不能，是改進(jìn)現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)還是作業(yè)成本信息獨(dú)成體系?

(2)要求相對(duì)準(zhǔn)確還是高度精確的成本信息?

(3)初始設(shè)計(jì)復(fù)雜化還是初始設(shè)計(jì)簡(jiǎn)易化，應(yīng)用過(guò)程中逐漸完善?

2．作業(yè)成本系統(tǒng)的設(shè)計(jì)

作業(yè)成本系統(tǒng)的設(shè)計(jì)需要企業(yè)內(nèi)部各方面的協(xié)同努力，因此在設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)作業(yè)成本系統(tǒng)之前，必須使企業(yè)組織內(nèi)部對(duì)作業(yè)成本系統(tǒng)有相當(dāng)程度的理解和認(rèn)同，明確作業(yè)成本系統(tǒng)的兩個(gè)基本目的：(1)計(jì)算成本；(2)為日常成本控制和企業(yè)的持續(xù)改進(jìn)提供信息支持。可以說(shuō)，作業(yè)成本系統(tǒng)的設(shè)計(jì)是成本分配觀和過(guò)程分析觀的綜合。此后，作業(yè)成本系統(tǒng)的設(shè)計(jì)可以按以下五個(gè)步驟進(jìn)行：

第一步，分析和確定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程消耗的資源

分析生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程消耗的資源可以從賬目和預(yù)算科目入手，根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)將賬目和預(yù)算科目進(jìn)行組合或分解，從而將消耗的資源重新分類。

第二步，作業(yè)的認(rèn)定與整合

由于企業(yè)的原有部門(mén)往往已將同類或相關(guān)的作業(yè)歸并在一起，作業(yè)的認(rèn)定可以從組織框圖開(kāi)始，細(xì)分并描述原有各部門(mén)所包含的作業(yè)。這——階段中一種有用的方法是詢問(wèn)部門(mén)經(jīng)理或車間主任使用每個(gè)部門(mén)工作人員的目的。當(dāng)所有工作人員的工作時(shí)間被充分分析后，可以肯定列示的作業(yè)是完整無(wú)缺了。在作業(yè)認(rèn)定的同時(shí)，可以發(fā)現(xiàn)并消除一些不增值作業(yè)。

作業(yè)認(rèn)定完成后，根據(jù)管理上的要求，打破部門(mén)界限，對(duì)同質(zhì)的作業(yè)進(jìn)行作業(yè)整合。整合時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題有：

(1)作業(yè)整合應(yīng)粗細(xì)得當(dāng)，以保證成本控制和各種作業(yè)成本信息的分類組合，如：按產(chǎn)品、按顧客的組合；

(2)整合在一起的作業(yè)不但要有同質(zhì)性，而且要屬于同一層次；

(3)關(guān)注作業(yè)在成本上的重要性，將重要的作業(yè)單獨(dú)列示，次要的作業(yè)合并列示。

第三步，作業(yè)鏈的描述

根據(jù)過(guò)程分析觀，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就是一系列作業(yè)由此及彼，由內(nèi)及外推移而形成的作業(yè)鏈。作業(yè)鏈的描述可以以業(yè)務(wù)為導(dǎo)向，跟蹤資源耗費(fèi)向已認(rèn)定作業(yè)的轉(zhuǎn)移，描述作業(yè)與作業(yè)以及作業(yè)與產(chǎn)品的聯(lián)系，如下圖所示：

作業(yè)鏈描述旨在明確作業(yè)間的鏈接關(guān)系，，著眼于成本發(fā)生的前因后果，為成本控制和作業(yè)鏈重新構(gòu)建服務(wù)。作業(yè)鏈的描述過(guò)程中會(huì)發(fā)生作業(yè)鏈中斷現(xiàn)象，這往往是由不增值作業(yè)造成的，如圖中的作業(yè)H就是不增值作業(yè)，盡可能避免或消除不增值作業(yè)是改進(jìn)管理的方向。作業(yè)鏈的描述過(guò)程也是現(xiàn)有作業(yè)鏈的修正過(guò)程。作業(yè)鏈的描述重在為作業(yè)管理服務(wù)，同時(shí)它也在一定程度上為作業(yè)成本計(jì)算提供了輔助性思路。

第四步，成本動(dòng)因的選擇

成本動(dòng)因的選擇分為兩個(gè)層次，一是根據(jù)作業(yè)對(duì)資源的消耗，選擇資源動(dòng)因；二是根據(jù)產(chǎn)品對(duì)作業(yè)的消耗，選擇作業(yè)動(dòng)因。作業(yè)鏈的描述為成本動(dòng)因的選擇提供了依據(jù)和思路。確定成本動(dòng)因時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題是：

(1)與作業(yè)對(duì)資源、產(chǎn)品對(duì)作業(yè)的實(shí)際消耗密切相關(guān)；

(2)盡可能在保證上述相關(guān)性的前提下，選擇易于計(jì)量或有現(xiàn)成計(jì)量記錄的成本動(dòng)因；

(3)有助于控制成本和激勵(lì)業(yè)績(jī)的改進(jìn)；

第五步，設(shè)置作業(yè)成本庫(kù)，建立作業(yè)成本計(jì)算的兩階段分配體系

設(shè)置作業(yè)成本庫(kù)要考慮作業(yè)鏈所描述的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的特點(diǎn)，并特別注重作業(yè)成本庫(kù)的同質(zhì)性，注重對(duì)成本動(dòng)因的選擇，否則會(huì)導(dǎo)致成本分配的扭曲。這一步驟的工作要以成本效益原則為指導(dǎo)。

企業(yè)設(shè)計(jì)并推行作業(yè)成本法時(shí)，應(yīng)注意以下三點(diǎn)：

1．認(rèn)識(shí)作業(yè)成本法的本質(zhì)與現(xiàn)行成本計(jì)算、管理方法的差異，設(shè)計(jì)作業(yè)成本系統(tǒng)妻從企業(yè)自身的特點(diǎn)和獨(dú)特需要出發(fā)。

2．認(rèn)識(shí)到作業(yè)成本法也存在局限性，主要是作業(yè)的確認(rèn)和成本動(dòng)因的選擇并不總是客觀的和可驗(yàn)證的，因此它不是能滿足所有成本信息需要的面面俱到的系統(tǒng)。

3．作業(yè)成本系統(tǒng)設(shè)計(jì)完成后，仍需進(jìn)行有效的監(jiān)督與管理，并在實(shí)施中不斷改進(jìn)完善，否則將前功盡棄。

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作業(yè)成本法的靈活應(yīng)用

1、應(yīng)用作業(yè)管理思想。企業(yè)應(yīng)適應(yīng)買方市場(chǎng)的環(huán)境特點(diǎn)，深入開(kāi)展增值性分析、因果聯(lián)系分析，關(guān)注增值性及成本與產(chǎn)品服務(wù)、顧客的因果聯(lián)系，以高質(zhì)量、低成本、適銷對(duì)路的產(chǎn)品保證企業(yè)的生存和持續(xù)發(fā)展。

2．應(yīng)用過(guò)程分析思想。企業(yè)應(yīng)著眼于成本發(fā)生的前因后果與整體最優(yōu)化，一方面重視產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和設(shè)計(jì)的管理，關(guān)注新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)，不斷改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)和工藝設(shè)計(jì)，使資源配置更為合理、有效；另一方面關(guān)注銷售、售后服務(wù)等非生產(chǎn)環(huán)節(jié)發(fā)生的作業(yè)成本。

3．傳統(tǒng)成本法下，產(chǎn)量高、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品成本往往高于其實(shí)際發(fā)生成本；產(chǎn)量低、復(fù)雜程度高的產(chǎn)品成本往往低于其實(shí)際發(fā)生成本。根據(jù)這一結(jié)論，對(duì)那些產(chǎn)品規(guī)格特殊且無(wú)明顯市價(jià)規(guī)則、價(jià)格彈性也很低的產(chǎn)品，企業(yè)可以適當(dāng)提高售價(jià)，賺取高額利潤(rùn)；對(duì)那些產(chǎn)量高、復(fù)雜程度低、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的產(chǎn)品，企業(yè)可以適當(dāng)降低售價(jià)，擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，賺取較高利潤(rùn)。

4．企業(yè)參照市場(chǎng)、行業(yè)、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等相關(guān)信息發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)成本法提供的產(chǎn)品成本信息不夠準(zhǔn)確，影響到企業(yè)決策的正確性時(shí)，可以部分地采用作業(yè)成本法重新計(jì)算產(chǎn)品成本。

例如，企業(yè)產(chǎn)量較高的某類產(chǎn)品的定價(jià)如果出乎意料地高于市場(chǎng)價(jià)格或競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的同類產(chǎn)品價(jià)格，則有可能是傳統(tǒng)成本計(jì)算高估了產(chǎn)量高、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品成本。

又如，兩類產(chǎn)品的工藝復(fù)雜程度相差很大，但會(huì)計(jì)資料卻顯示二者的產(chǎn)品成本相近，這也可能是傳統(tǒng)成本計(jì)算低估了工藝復(fù)雜、產(chǎn)量低的產(chǎn)品成本；高估了工藝簡(jiǎn)單、產(chǎn)量高的產(chǎn)品成本所致。

5．企業(yè)可根據(jù)導(dǎo)致成本發(fā)生的不同作業(yè)，采用多個(gè)分配標(biāo)準(zhǔn)分配間接成本，提供相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息，而不再局限于直接人I或機(jī)器工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)。

6．對(duì)于相對(duì)重要或者管理難度大的部門(mén)，企業(yè)可以局部使用作業(yè)成本法，立足于作業(yè)層次進(jìn)行管理，充分利用非財(cái)務(wù)信息，結(jié)合財(cái)務(wù)信息進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與考核。

7．受環(huán)境變化影響較大的企業(yè)，可以對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行經(jīng)常性的作業(yè)分析和過(guò)程分析，進(jìn)行作業(yè)鏈、價(jià)值鏈管理，在變化的環(huán)境中實(shí)現(xiàn)局部或整體的優(yōu)化組合。