一、?何謂企業(yè)預(yù)算管理

我們根據(jù)企業(yè)預(yù)算所做的管理稱為預(yù)算管理，探討之前，對于企業(yè)預(yù)算管理究竟是什么樣的方法，有必要給予一個定義。

例如，羅蘭（?Floyd?H.Roland）是以控制功能為中心來論預(yù)算管理的學(xué)者，其所下的定義是，企業(yè)預(yù)算管理是由目標(biāo)的設(shè)定，事前激發(fā)管理者達(dá)成預(yù)算的意愿，而與實績比較來作評價的方法。此外，正如近年來時?？梢钥吹降?，以計劃的功能為中心的學(xué)者，則認(rèn)為預(yù)算管理并不是單純的預(yù)測，而是把重點放在為了達(dá)成目標(biāo)的計劃之功能來下定義。

然而，我們則認(rèn)為企業(yè)預(yù)算管理的發(fā)展是為了滿足因近代分權(quán)化管理組織的普及所引起的統(tǒng)合化的必要性，由最高經(jīng)營階層把管理者的活動加以統(tǒng)合，使其邁向企業(yè)的目標(biāo)。

一般來說，能適用于現(xiàn)代企業(yè)的合理預(yù)算管理是按照下列步驟來進(jìn)行，才是理想的方法。

（1）由最高經(jīng)營階層設(shè)定期間利益目標(biāo)。

（2）估計經(jīng)營內(nèi)外環(huán)境，設(shè)定銷售預(yù)測及利益計劃大綱。

（3）設(shè)定能反映利益計劃大綱的預(yù)算編制方針，并通告各部門。

（4）根據(jù)預(yù)算編制方針編制部門預(yù)算，并向預(yù)算主辦部門提報。

（5）預(yù)算主辦部門把部門預(yù)算匯總后提出預(yù)算編制會議。

（6）在預(yù)算編制會議上加以調(diào)整后呈請董事長認(rèn)可。

（7）把決定的預(yù)算通告每一部門。

（8）執(zhí)行預(yù)算。

（9）測定執(zhí)行的結(jié)果并與預(yù)算作比較分析。

（10）分析預(yù)算差異并向管理者報告。

（11）報告的追蹤。

上述程序中，

（1）的利益目標(biāo)設(shè)定是最高經(jīng)營者的任務(wù)，但利益計劃大綱的設(shè)定通常涉及在預(yù)算編制會議中再三的調(diào)整與改訂。

（2）到（3）就是預(yù)算編制階段，由各部門編制各部門預(yù)算案，并且在各部門主管參加的預(yù)算編制會議（稱為預(yù)算會議）上加以調(diào)整，以此實施符合分權(quán)化管理組織特色的參與性預(yù)算編制。

（7）的執(zhí)行過程雖非預(yù)算的步驟，但在順序上應(yīng)該屬于此。

（8）到（10）則是預(yù)算控制階段。

（11）雖可以說是題外的問題，但是，為期預(yù)算的有效控制，這是不能省卻的步驟。這是要了解管理者如何在利用提供給他的報告書，或如果未加利用則原因是什么？也就是調(diào)查其原因以維持報告書的有效性，這是不可或缺的步驟。

預(yù)算管理乃是，最高經(jīng)營者經(jīng)由這些程序，就各部門（事業(yè)部制則為各事業(yè)部）的活動計劃做事前的綜合性調(diào)整后訂定部門的活動方向，并透過預(yù)算與實績的比較及差異分析，評估各管理者的業(yè)績，以此激勵管理者，實施利益管理技法。

預(yù)算的計劃功能乃是，由于編訂達(dá)成期間利益目標(biāo)而實行計劃之過程，所能達(dá)成的功能；另一方面，預(yù)算的控制功能則可以說是透過把預(yù)算作為業(yè)績基準(zhǔn)，而用之以實施控制的功能。但是，在經(jīng)營管理上對于計劃功能與控制功能所下的定義，卻并不一定如一般所想像的那么明確。

例如：紐曼（W.H.Newman）認(rèn)為計劃是在于“決定要做什么事情”，包括目標(biāo)的明確化，方針的設(shè)定，以及配合行動計劃決定采取何種活動（campaign），決定采取的方法或步驟，以及每天工作的具體時間表。同時認(rèn)為是要確保盡可能使控制與作業(yè)的結(jié)果能夠與最初的計劃一致。

又，孔茲（H.Knoota）及奧唐納（C.O’Donnell）等也主張計劃是包括（a）有關(guān)聯(lián)的各種變數(shù)之評價，（b）企業(yè)目標(biāo)的設(shè)定，（c）把企業(yè)目的細(xì)分為特定目標(biāo)，（d）為達(dá)成特定目的或目標(biāo)之策略設(shè)定，（e）根據(jù)所設(shè)定的利益計劃案之各種目標(biāo)，各種目的及各種策略之實行。又，控制則包括（a）經(jīng)常測定業(yè)績，把實際結(jié)果與業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)或計劃做比較，（b）透過修正行為，不斷地改善業(yè)績，以此作為監(jiān)督工具并回饋給管理者。（11）也就是，控制是需要以回饋的動作來完成。

二、預(yù)算管理的優(yōu)點與界限

如與上述預(yù)算的功能關(guān)聯(lián)起來，重新把預(yù)算管理的優(yōu)點加以匯總，則可列出以下幾點：

（1）?不得不趁早考慮基本方針。

（2）?必須有適切且健全的經(jīng)營組織，也就是訂有明確劃定權(quán)限與責(zé)任的組織，并促進(jìn)它的實現(xiàn)。

（3）?各階層管理者會要求參與目標(biāo)的設(shè)定工作。

（4）?各部門的計劃可與其他部門的計劃或整體計劃相調(diào)和。

（5）?經(jīng)營管理都要以明確具體的數(shù)字表示出應(yīng)該達(dá)成的目標(biāo)。

（6）?使管理者一定會要求適當(dāng)?shù)臅嬞Y料。

（7）?會要求各種成本因素的經(jīng)濟(jì)使用。

（8）?養(yǎng)成決策上要作多方充分考慮的習(xí)慣。

（9）?也會讓低階層管理者了解為達(dá)成企業(yè)整體目標(biāo)應(yīng)該要做的事情。

（10）?把瑣碎的問題適當(dāng)?shù)厥谟杞o下層管理者。由此求最高經(jīng)營者能有更多的時間用于基本性的政策或創(chuàng)造性的思考上面。

（11）?使其他部門的行動大幅度減少其不確定性。

（12）?促進(jìn)對其他部門的理解。

（13）?給予明確測定業(yè)績的基準(zhǔn)。

（14）?使之對于可預(yù)想到的企業(yè)環(huán)境變化之影響不得不加以留意。

（15）?可以幫助公司整體的定期分析以及管理者的自我分析。