從1997?年到現(xiàn)在，對關(guān)聯(lián)方交易已經(jīng)頒布了五個文件。其中，1997年頒布了《關(guān)聯(lián)交易披露準則》；1999?年頒布《非貨幣性交易準則》；2001?年1?月,?財政部對《非貨幣性交易準則》進行了修訂,?2001?年12?月發(fā)布《暫行規(guī)定》，其核心內(nèi)容是,?上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的交易,?如果沒有確鑿證據(jù)表明交易價格是公允的,?對顯失公允的交易價格部分,?不得確認為當期利潤,?應當作為資本公積處理,?且不得用于轉(zhuǎn)增資本或彌補虧損。從我國關(guān)聯(lián)方交易會計規(guī)范的演進歷程可以看出,?會計規(guī)范在約束上市公司關(guān)聯(lián)方交易利潤操縱行為中確實存在一定的局限性,?有待于進一步完善和發(fā)展。2006?年2?月出臺的新《企業(yè)會計準則———關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》與原準則相比,?內(nèi)容描述更具體、客觀,?強調(diào)了實質(zhì)重于形式原則,?擴大了關(guān)聯(lián)方關(guān)系的外延,?并對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易披露事項作了不少新的具體要求。

一、新舊會計準則的對比

1、定義

（1）?擴展了關(guān)聯(lián)方定義

修訂后的會計準則擴展了關(guān)聯(lián)方的外延,?主要體現(xiàn)在以下三點:

第一,?直接或間接地對企業(yè)實施共同控制或施加重大影響的各方屬于關(guān)聯(lián)方。第二,?母公司的關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員屬于關(guān)聯(lián)方。第三,?受主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接間接地控制、共同控制、重大影響的其他企業(yè)屬于關(guān)聯(lián)方。由此可見,?我國新修訂后的《企業(yè)會計準則———關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》在對關(guān)聯(lián)方的界定上正在向《國際會計準則第24?號———關(guān)聯(lián)方披露》趨同。

（2）限制了共同控制的范圍

在舊準則中，對共同控制的定義為“按合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制”。在新準則中，對此之外，還加了一個“僅在與該項經(jīng)濟活動相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在”，從而在更小的范圍中界定了對共同控制的定義。

（3）對重大影響定義的修改

在舊準則中，重大影響的定義是，“指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。參與決策的途徑主要包括：在董事會或類似的權(quán)力機構(gòu)中派有代表；參與政策的制定過程；互相交換管理人員，或使其他企業(yè)依賴于本企業(yè)的技術(shù)資料等”。新準則中，改為“是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定”。

（4）其他定義

在新準則中，刪除了對母公司、子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的定義。

2、增加了合并財務(wù)報表披露范圍

對于企業(yè)合并財務(wù)報表的披露范圍,?原《企業(yè)會計準則》中是這樣規(guī)定的:?不要求母公司財務(wù)報表中披露關(guān)聯(lián)方交易,?也不要求在合并財務(wù)報表中披露包括在合并報表中的企業(yè)集團成員之間的交易。但新修訂的準則增加了在合并財務(wù)報表中披露企業(yè)集團成員之間的交易,?規(guī)定如下:?不要求母公司財務(wù)報表中披露關(guān)聯(lián)方交易,?但在合并財務(wù)報表中應當披露包括在合并報表中的企業(yè)集團成員之間的交易,?以及個別財務(wù)報表中披露有關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的信息。

由此可見,?企業(yè)在財務(wù)報表期,?不僅在個別財務(wù)報表附注中應披露有關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易事項,?還應在合并報表中分別按關(guān)聯(lián)方類別披露集團內(nèi)部的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易金額。其中,?對于有多層投資控制關(guān)系的企業(yè),?其關(guān)聯(lián)關(guān)系及交易應披露到最低級企業(yè)。

（3）關(guān)聯(lián)方交易披露要求更客觀詳細

新修訂后的《企業(yè)會計準則———關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》在關(guān)聯(lián)方交易披露要求上與原準則相比更加清晰和客觀,?主要體現(xiàn)在以下三個方面:

第一,?新準則中規(guī)定:?無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易,?存在直接或間接控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方企業(yè)應當在報表附注中披露母子公司的關(guān)系,?包括關(guān)聯(lián)方企業(yè)的基本信息,?主營業(yè)務(wù),?所持股權(quán)金額、直接或間接控制比例及其變化等信息,?考慮到某些企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系的復雜性,?企業(yè)至少應披露母公司、最終控制方、對外公開提供財務(wù)報表的最低中間控股公司。而原準則并未明確提及披露的層次。

第二,?修訂后準則取消了關(guān)聯(lián)方交易金額或比例的披露選擇,?要求企業(yè)必須披露交易金額,?重大交易須同時披露交易金額和交易額占該類總交易額的比例。而原準則中,?對于關(guān)聯(lián)方發(fā)生的交易可選擇按交易的金額或相應比例披露。

第三,?對于未結(jié)算項目,?原準則只要求簡要提及應披露金額或比例。而新準則要求披露詳細的信息及金額,?即應披露關(guān)聯(lián)方間未結(jié)算項目的條款和條件,?有關(guān)提供或取得擔保的詳細信息及未結(jié)算項目的壞賬準備金額等對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果已確定或可能有影響的事項?？梢??新準則更強調(diào)了對未結(jié)算項目的信息披露。

(?四)?強調(diào)了會計信息披露的原則

關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易信息披露應遵循一定的原則,?在新準則中尤其強調(diào)了實質(zhì)重于形式原則和重要性原則。

二、新會計準則對上市公司的影響

新的關(guān)聯(lián)方關(guān)系會計準則對上市公司的影響包括以下幾個方面：

1、關(guān)聯(lián)交易關(guān)系及其交易的信息披露更反映實質(zhì)，披露內(nèi)容更加客觀，為報表使用者提供更加真實、全面、可靠的企業(yè)關(guān)聯(lián)交易信息。

2、強調(diào)提供充分證據(jù)披露關(guān)聯(lián)方交易采用公平交易的條款，使企業(yè)在報表信息更加公允，但同時給企業(yè)帶來取得證據(jù)的難度和披露成本。

3、關(guān)聯(lián)交易范圍擴大，如由按照重要性原則披露關(guān)聯(lián)交易改為披露全部關(guān)聯(lián)交易信息，合并報表增加關(guān)聯(lián)交易披露信息，由披露直接控制關(guān)系的企業(yè)改為披露直接和間接控制關(guān)系的企業(yè)信息，將給企業(yè)帶來較大的工作量和難度，尤其是多層組織體系的集團企業(yè)，披露全部關(guān)聯(lián)交易也可能分散對重要關(guān)聯(lián)方交易的關(guān)注程度。

三、新會計準則下的會計處理

以漳州發(fā)展（000753）為例：

1、關(guān)聯(lián)方關(guān)系披露

2、?有關(guān)關(guān)聯(lián)交易的披露