新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號–?-職工薪酬》與舊準(zhǔn)則相比，增加了帶薪缺勤等新型職工薪酬的處理，是我國會計(jì)準(zhǔn)則的重大歷史性突破。

帶薪缺勤的分類

根據(jù)《勞動法》和《職工帶薪年休假條例》的規(guī)定，我國職工可以享受年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假和探親假等休假權(quán)利，企業(yè)在職工法定缺勤期間，應(yīng)給予職工一定的缺勤補(bǔ)償。

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號–?-職工薪酬》根據(jù)帶薪權(quán)利能否結(jié)轉(zhuǎn)下期使用，將帶薪缺勤分為兩類：非累積帶薪缺勤和累積帶薪缺勤。

非累積帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期

會計(jì)規(guī)定：非累積帶薪缺勤，諸如婚假、產(chǎn)假、喪假、病假等帶薪休假權(quán)利不存在遞延性，帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期，職工提供的服務(wù)本身不能增加其能夠享受的福利金額，一般是在缺勤期間計(jì)提應(yīng)付工資薪酬時一并處理，因此，會計(jì)期末勿需將企業(yè)未享受的非累積帶薪缺勤作為一項(xiàng)負(fù)債掛賬。

如果職工放棄非累積帶薪休假權(quán)利時，企業(yè)沒有任何貨幣補(bǔ)償，則不做會計(jì)處理，如果有一定金額的貨幣補(bǔ)償，則應(yīng)該在補(bǔ)償當(dāng)期確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債計(jì)入當(dāng)期的成本費(fèi)用中。

稅法規(guī)定：新《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第34條所稱的“合理工資薪金”?是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第40、41、42條所稱的“工資薪金總額”?是指企業(yè)按照本通知第1條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

例：惠民公司2008年10月有2名銷售人員放棄15天的婚假，假設(shè)平均每名職工每個工作日工資為200元，月工資為6000元。

1.假設(shè)該公司未實(shí)行非累積帶薪缺勤貨幣補(bǔ)償制度，會計(jì)處理為：

借：銷售費(fèi)用?12000

貸：應(yīng)付職工薪酬–?-工資?12000

2.假設(shè)該公司實(shí)行非累積帶薪缺勤貨幣補(bǔ)償制度，補(bǔ)償金額為放棄帶薪休假期間平均日工資的2倍，會計(jì)處理為：

借：銷售費(fèi)用?24000

貸：應(yīng)付職工薪酬–?-工資?12000

應(yīng)付職工薪酬–?-非累計(jì)帶薪休假?12000（2×15×200×2）

實(shí)際補(bǔ)償時一般隨工資同時支付：

借：應(yīng)付職工薪酬–?-工資?12000

應(yīng)付職工薪酬–?-非累計(jì)帶薪休假?12000

貸：庫存現(xiàn)金?24000

對于企業(yè)支付員工的補(bǔ)償按照非累積帶薪缺勤貨幣補(bǔ)償制度是否可以在稅前扣除，應(yīng)嚴(yán)格按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定，若超過稅法規(guī)定的“合理工資薪金”的扣除范圍，則應(yīng)作為永久性差異，按照“調(diào)表不調(diào)賬”的原則，在企業(yè)納稅申報(bào)表上進(jìn)行納稅調(diào)增處理。

既定累積帶薪缺勤補(bǔ)償可計(jì)入成本費(fèi)用

既定累積帶薪缺勤是累積帶薪缺勤的一種，它指職工離開企業(yè)時，對未行使的權(quán)利有權(quán)獲得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。

如果職工在離開企業(yè)時能夠獲得現(xiàn)金支付，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)企業(yè)必須支付的、職工全部累積未使用權(quán)利的金額。企業(yè)在確認(rèn)職工現(xiàn)金補(bǔ)償時，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象計(jì)入成本費(fèi)用，借記“成本費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬–?-累計(jì)帶薪休假”科目。

按照稅法規(guī)定，對于稅前扣除的成本費(fèi)用，應(yīng)該以實(shí)際支付為原則，對于企業(yè)跨年度未實(shí)際支付而確認(rèn)的成本費(fèi)用，不允許稅前扣除，對于該差異，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號–?-所得稅》的規(guī)定，應(yīng)作為暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

非既定累積帶薪缺勤補(bǔ)償可作預(yù)提費(fèi)用

非既定累積帶薪缺勤是指職工在離開企業(yè)時對未使用的累積帶薪休假不能獲得現(xiàn)金支付，這種權(quán)利在職工離開企業(yè)時會自動取消。這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照謹(jǐn)慎性原則將因累積未行使權(quán)利導(dǎo)致的預(yù)期支付的追加金額，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號–?-或有事項(xiàng)》作為預(yù)提性質(zhì)的費(fèi)用處理。

例：宇通公司共有500名職工，實(shí)行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個職工每年可享受10天的帶薪年休假，未享受的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)1個會計(jì)年度，超過1年未行使的帶薪年休假權(quán)利作廢，職工在離開公司時不能獲得現(xiàn)金支付。累積帶薪缺勤制度采用后進(jìn)先出原則為基礎(chǔ)，即首先從當(dāng)年可享受的帶薪年休假中扣除，再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假中扣除。

2008年12月31日，每個職工當(dāng)年平均未享受的帶薪年休假為4天。根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，公司預(yù)計(jì)2009年有480名職工將享受不超過10天的帶薪年休假，剩余20名職工每人將平均享受13天的年休假，假定這20名職工全部為公司總部行政管理人員。該公司平均每名職工每個工作日工資為200元。企業(yè)所得稅率為25%.

分析：宇通公司在2008年12月31日，應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)2009年由于20名職工未行使的每人4天帶薪年休假權(quán)利而導(dǎo)致的應(yīng)支付的追加金額，即相當(dāng)于60天[20×（13-10）]的年休假工資12000元（60×200）。

另外，職工是否享受未使用的帶薪休假，屬于或有事項(xiàng)，通過預(yù)提計(jì)入了費(fèi)用，按照稅法上對費(fèi)用采用實(shí)際發(fā)生制原則，由累積帶薪缺勤確認(rèn)的負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)為0元，賬面價值為12000元，形成可抵扣的暫時性差異，應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

會計(jì)分錄如下：

借：管理費(fèi)用?12000

貸：應(yīng)付職工薪酬–?-累積帶薪缺勤?12000

借：遞延所得稅資產(chǎn)?3000（12000×25%）

貸：所得稅費(fèi)用?3000

如果2009年12月31日，上述20名行政管理人員中有15名享受了13天的年休假，公司以銀行存款支付，其余5名只享受了10天的年休假。由于該公司的帶薪缺勤制度規(guī)定，未行使的權(quán)利只能結(jié)轉(zhuǎn)1年，超過1年未行使的權(quán)利將作廢。

2009年，會計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付職工薪酬–?-累積帶薪缺勤?9000（15×3×200）

貸：銀行存款?9000

借：應(yīng)付職工薪酬–?-累積帶薪缺勤?3000（5×3×200）

貸：管理費(fèi)用?3000

同時轉(zhuǎn)銷暫時性差異：

借：所得稅費(fèi)用?3000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)?3000