稅務風險管理制度設計應遵循全面、合法原則，制衡原則，協(xié)調配合原則，成本效益原則和重點監(jiān)控原則。

企業(yè)內(nèi)部控制中的稅務風險管理制度從屬于企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，因此其制度設計原則與內(nèi)部控制系統(tǒng)的設計原則思路基本一致，遵循五大原則。

全面、合法原則：

企業(yè)內(nèi)部控制中的稅務風險管理，首先要基于法律文件、行業(yè)內(nèi)的準則規(guī)范以及監(jiān)管部門的監(jiān)管要求，確保其合法性。若企業(yè)的制度設計違背了法律規(guī)定，那么內(nèi)部控制的運行將會失效，從而造成企業(yè)的不良發(fā)展，使其陷入困境。其次，稅務風險管理需要貫穿于企業(yè)的各個層次和過程當中。從層次方面來看，企業(yè)中的每一員工都需要受到內(nèi)部控制的制約，無論是領導層還是基層員工都必須遵守企業(yè)的稅務風險內(nèi)部控制制度。從過程方面來說，企業(yè)應當對其管理過程中的所有環(huán)節(jié)都加以控制，包括計劃、決定、執(zhí)行、監(jiān)督和反饋等，保證控制過程的有效性，盡可能地降低企業(yè)稅務風險。

制衡原則：

企業(yè)內(nèi)部控制中的稅務風險管理制度要求企業(yè)在業(yè)務流程、權限分配、機構設置和治理結構等方面形成相互牽制、相互監(jiān)督的關系，同時企業(yè)還需要兼顧運營效率。企業(yè)內(nèi)部控制中的監(jiān)督檢查部門持續(xù)保持良好的獨立性是保證企業(yè)內(nèi)部控制中稅務風險管理監(jiān)督檢查公平和公正的前提。企業(yè)中各個層級的職員都不得擁有凌駕于內(nèi)部控制之上的特殊權利。制衡原則具體包括授權和牽制原則。

牽制原則是指在設計企業(yè)內(nèi)部控制中的稅務風險管理體系時，任一事項的完成都必須由相互制約的兩個或兩個以上的部門來完成。授權原則要求企業(yè)在基于稅務風險管理的基礎上，結合企業(yè)的具體操作規(guī)章手續(xù)，根據(jù)崗位的不同需求，賦予每個職工不同的工作任務和職責權限。

協(xié)調配合原則：

企業(yè)內(nèi)部控制中的稅務風險管理，需要運用協(xié)調配合原則。為了避免扯皮和脫節(jié)現(xiàn)象的發(fā)生，稅務風險控制活動必須與企業(yè)各部門密切配合，通過各方面協(xié)調同步的工作，從而降低企業(yè)內(nèi)耗，確保企業(yè)運行的連續(xù)性和有效性。為了使企業(yè)稅務風險控制工作順利運行，其基礎是協(xié)調配合原則。信息交流和溝通的流暢性為協(xié)調配合提供了技術支持，倘若稅務風險管理人員與相關人員之間溝通不順暢，那么控制活動即使設計了再清晰的目標和措施也無濟于事——因為信息不暢會直接影響責任人不能與相關部門溝通達成一致，從而導致實施效果不理想。因此，在保證信息交流與溝通流暢的前提下，稅務風險管理部門與相關部門要協(xié)調一致，以保證企業(yè)稅務風險管理的有效性。

成本效益原則：

成本效益原則是指企業(yè)在實行稅務風險管理過程中，要爭取低成本高收益的控制效果。企業(yè)為了保證在經(jīng)營過程中收益大于其成本，體現(xiàn)稅務風險管理的價值，應在稅務風險內(nèi)部控制過程中遵循成本效益原則。若企業(yè)實施稅務風險控制活動的花費大于其給企業(yè)帶來的收益，那么該控制活動是不經(jīng)濟的。企業(yè)成本應與其產(chǎn)生的經(jīng)濟效益之間保持適當?shù)谋壤?，并且只有在風險控制方案耗費的成本低于其能獲得的收入時，該風險控制方案才是合理、可行性的。

重點監(jiān)控原則：

對企業(yè)發(fā)揮作用大、影響范圍廣的關鍵點進行控制，即為企業(yè)的重點監(jiān)控原則。企業(yè)在進行稅務風險內(nèi)部控制時應對其投入大量精力，影響范圍廣的重要點進行把握，對影響程度有限的一般控制點無須花費過多的時間精力去控制。通過分析企業(yè)涉稅過程中的關鍵稅種，對其進行識別和評估，從而發(fā)現(xiàn)會產(chǎn)生重大影響的稅務風險，通過及時采取應對控制措施，對其進行重點監(jiān)控。

（作者：劉磊，國家稅務總局大企業(yè)稅收管理司副司長）