案例：
某電子有限公司是1997年成立的具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)型中外合資企業(yè)，主要生產(chǎn)甲產(chǎn)品及經(jīng)銷乙產(chǎn)品。國(guó)外每月對(duì)乙產(chǎn)品的需求量是100萬(wàn)件，該公司末自行生產(chǎn)，而是從A廠購(gòu)進(jìn)后銷售給B外貿(mào)公司出口至國(guó)外客戶。

乙產(chǎn)品的制造成本為90萬(wàn)元，其中材料成本是80萬(wàn)元（不含稅價(jià)，且能全部取得17％的增值稅專用發(fā)票）。A工廠以100萬(wàn)元的不含稅價(jià)格銷售給該公司，其當(dāng)月利潤(rùn)是10萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額13.6萬(wàn)元（80萬(wàn)元×17％），銷項(xiàng)稅額1 7萬(wàn)元（100萬(wàn)元×17％），應(yīng)繳增值稅3.4萬(wàn)元（17萬(wàn)元－13.6萬(wàn)元）。

該公司以100萬(wàn)元的不含稅價(jià)格購(gòu)進(jìn)，以110萬(wàn)元的不含稅價(jià)格售出，當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元（100萬(wàn)元×17％），當(dāng)月銷項(xiàng)稅額18.7萬(wàn)元（110萬(wàn)元×17％），應(yīng)繳增值稅1.7萬(wàn)元，利潤(rùn)10萬(wàn)元。B外貿(mào)公司以110萬(wàn)元不含稅價(jià)（含稅價(jià)128.7萬(wàn)元）購(gòu)進(jìn)，因該公司銷售非自產(chǎn)貨物無(wú)法開(kāi)具稅收繳款書(shū)，因此B外貿(mào)公司無(wú)法辦理出口退稅。購(gòu)進(jìn)成本應(yīng)是含稅價(jià)128.7萬(wàn)元，出口售價(jià)130萬(wàn)元，利潤(rùn)1.3萬(wàn)元，不繳稅，不退稅。乙產(chǎn)品征稅率和退稅率均為17％。

開(kāi)諾點(diǎn)評(píng)：

該公司在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，可在以下三個(gè)方案中選擇一個(gè)稅收負(fù)擔(dān)最輕的方案。

方案一

改變?cè)摴局虚g經(jīng)銷商的地位，而是由該公司為B外貿(mào)公司向A加工廠代購(gòu)乙產(chǎn)品，按照規(guī)范的代購(gòu)程序由A加工廠直接賣給B外貿(mào)公司，該公司為B外貿(mào)公司代購(gòu)貨物應(yīng)向其索取代理費(fèi)。按該方案運(yùn)作后由于A加工廠屬生產(chǎn)型企業(yè)，其銷售給B外貿(mào)公司的自產(chǎn)貨物，可開(kāi)具“稅收繳款書(shū)”，B外貿(mào)公司憑該稅收繳款書(shū)可辦理出口退稅。

具體操作為：

1.A加工廠用80萬(wàn)元購(gòu)料加工后，以100萬(wàn)元（不含稅價(jià)格）開(kāi)具增值稅專用發(fā)票銷售給B外貿(mào)公司，同時(shí)提供給B外貿(mào)公司稅收繳款書(shū)，A加工廠進(jìn)項(xiàng)稅額1 3.6萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額17萬(wàn)元，應(yīng)繳增值稅3.4萬(wàn)元。

2.該公司向B外貿(mào)公司收取28.7萬(wàn)元代購(gòu)貨物的代理費(fèi)，應(yīng)繳納1.43 5萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅（28.7萬(wàn)元×5％），利潤(rùn)為27.265萬(wàn)元。

3.B外貿(mào)公司以100萬(wàn)元（不含稅價(jià)格）購(gòu)入貨物，同時(shí)支付該公司28. 7萬(wàn)元代理費(fèi)，出口售價(jià)130萬(wàn)元，利潤(rùn)1.3萬(wàn)元，同時(shí)購(gòu)貨時(shí)應(yīng)支付17萬(wàn)元的進(jìn)項(xiàng)稅，貨物出口后能取得17萬(wàn)元的出口退稅，因此增值稅稅負(fù)為0.按此方案，A加工廠和B外貿(mào)公司的利潤(rùn)及稅負(fù)未變，而該公司利潤(rùn)增至27.2 65萬(wàn)元，少繳1.7萬(wàn)元的增值稅。

方案二

變?cè)摴緸锳加工廠的供貨商，由該公司購(gòu)入乙產(chǎn)品的原材料加上自己應(yīng)得的利潤(rùn)后將原材料銷售給A加工廠，再由A加工廠生產(chǎn)出成品后售給B外貿(mào)公司，同時(shí)提供稅收繳款書(shū)，由B外貿(mào)公司辦理出口退稅。具體操作為：

1.該公司以80萬(wàn)元的不含稅價(jià)格購(gòu)入材料，取得增值稅專用發(fā)票，以108.7萬(wàn)元（含稅價(jià)127.179萬(wàn)元）銷售給A加工廠，當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額13.6萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額18.479萬(wàn)元，應(yīng)繳增值稅4.879萬(wàn)元，利潤(rùn)28.7萬(wàn)元。

2.A加工廠以108.7萬(wàn)元（含稅價(jià)127.179萬(wàn)元）購(gòu)進(jìn)，以128.7萬(wàn)元（含稅價(jià)150.579萬(wàn)元）銷售給B外貿(mào)公司，利潤(rùn)10萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額18.479萬(wàn)元。銷項(xiàng)稅額21.879萬(wàn)元，應(yīng)繳增值稅3.4萬(wàn)元，稅負(fù)及利潤(rùn)額未改變。

3.B外貿(mào)公司以128.7萬(wàn)元（含稅價(jià)150.579萬(wàn)元）購(gòu)進(jìn)，出口售價(jià)130萬(wàn)元，利潤(rùn)1.3萬(wàn)元未變，購(gòu)貨時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額21.879萬(wàn)元在貨物出口后可全額退稅。因此，增值稅稅負(fù)為0，未發(fā)生變化。按此方案，A加工廠和B外貿(mào)公司的利潤(rùn)及稅負(fù)未變，該公司利潤(rùn)增至28.7萬(wàn)元，增值稅稅負(fù)增加3.179萬(wàn)元。

方案三

該公司以A加工廠應(yīng)得利潤(rùn)10萬(wàn)元／月的額度整體租賃A加工廠生產(chǎn)乙產(chǎn)品的設(shè)備（含人工費(fèi)等），自購(gòu)材料加工成成品后直接出口，使乙產(chǎn)品變成自產(chǎn)自銷。按此種方式，該公司出口應(yīng)享受生產(chǎn)企業(yè)的“免、抵、退”政策。由于購(gòu)進(jìn)80萬(wàn)元的材料相應(yīng)取得13.6萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅，該產(chǎn)品以130萬(wàn)元報(bào)關(guān)出口后可退增值稅13. 6萬(wàn)元，因此增值稅稅負(fù)是0，其成本是90萬(wàn)元（制造成本）＋10萬(wàn)元（租賃費(fèi)），銷售價(jià)130萬(wàn)元，利潤(rùn)30萬(wàn)元。

以上三個(gè)方案中，由于經(jīng)營(yíng)方式的改變，解決了一個(gè)根本問(wèn)題，就是整個(gè)環(huán)節(jié)可以辦理出口退稅了，其中方案三最優(yōu)。